2012年注會 會計 輔導(dǎo)：第十五章考點(4)

　　3.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本$lesson$

　　(1)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積(資本溢價)。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額(即債務(wù)重組利得)，計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

　　(2)對于債權(quán)人而言，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與所轉(zhuǎn)股份的公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備，以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出;沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

　　【例5】 甲公司從乙公司購入原材料500萬元(含稅)，由于財務(wù)困難無法歸還，2011年4月1日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，乙公司所占份額為甲公司注冊資本1000萬元的40%，該份額的公允價值為460萬元。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備20萬元。

　?、偌坠?債務(wù)人)的會計處理：

　　借：應(yīng)付賬款 500

　　貸：實收資本――乙公司(1000×40%) 400

　　資本公積――資本溢價(460-400) 60

　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得(500-460)40

　?、谝夜?債權(quán)人)的會計處理：

　　借：長期股權(quán)投資――甲公司 460

　　壞賬準(zhǔn)備 20

　　營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 20

　　貸：應(yīng)收賬款 500

　　4.修改其他債務(wù)條件

　　(1)修改其他債務(wù)條件的(即延期還款)，債務(wù)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)入賬價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。

　　應(yīng)注意的是，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額，該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號――或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

　　比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定時間里，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求(如扭虧為盈、擺脫財務(wù)困境等)，債務(wù)人需要向債權(quán)人額外支付一定金額，債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

　　(2)債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值。重組債權(quán)的賬面余額與重組后的債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期營業(yè)外支出;沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

　　應(yīng)注意的是，如果債權(quán)人存在或有應(yīng)收金額，因或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，而根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號――或有事項》的規(guī)定，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)，因此債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額。

　　【例6】將來還款額固定的

　　甲公司從乙公司購入原材料500萬元(含稅)，由于財務(wù)困難無法歸還，2011年4月1日進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司在一年后支付420萬元(假設(shè)不考慮貨幣時間價值)。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備30萬元。

　?、偌坠?債務(wù)人)的會計處理

　　借：應(yīng)付賬款 500

　　貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組 420(公允價值)

　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 80

　?、谝夜?債權(quán)人)的會計處理

　　借：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組 420(公允價值)

　　壞賬準(zhǔn)備 30

　　營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失50

　　貸：應(yīng)收賬款 500

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