2012年注會 會計 輔導：第十五章考點(2)

　　二、債務重組的會計處理(★)$lesson$

　　1.現(xiàn)金清償債務

　　(1)債務人以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務時，債務人應將豁免的債務即重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。

　　(2)債權(quán)人應將給予債務人豁免的債務即該債權(quán)賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計提減值準備的，應當先將上述差額沖減已計提的減值準備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出(債務重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。

　　【例1】甲公司從乙公司購入原材料500萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2011年4月1日進行債務重組，甲公司用銀行存款支付400萬元后，余款不再償還。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備50萬元。

　?、偌坠?債務人)會計處理

　　借：應付賬款――乙公司 500

　　貸：銀行存款 400

　　營業(yè)外收入――債務重組利得 100

　　②乙公司(債權(quán)人)會計處理

　　借：銀行存款 400

　　壞賬準備 50

　　營業(yè)外支出――債務重組損失 50

　　貸：應收賬款――甲公司 500

　　假設乙公司已計提壞賬準備120萬元，實際發(fā)生壞賬100萬元，則應沖回多提的壞賬準備：

　　借：銀行存款 400

　　壞賬準備 120

　　貸：應收賬款――甲公司 500

　　資產(chǎn)減值損失 20

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