2012年注會考試《稅法》輔導：第八章(1)

更新時間：2012-03-15 09:10:53 來源：|0

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　　第一節(jié)　土地增值稅基本原理$lesson$

　　一、土地增值稅概念

　　土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。

　　二、我國土地增值稅的特點

　　(一)以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為計稅依據(jù)

　　(二)征稅面比較廣(納稅人)

　　(三)實行超率累進稅率

　　(四)實行按次征收

　　第二節(jié) 納稅義務人與征稅范圍

　　一、納稅義務人

　　土地增值稅的納稅義務人是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。包括內(nèi)外資企業(yè)、行政事業(yè)單位、中外籍個人等。

　　二、征稅范圍

　　(一)基本征稅范圍

　　土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅。

　　1.是否屬于土地增值稅征稅范圍的3個判斷標準

　　(1)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)是否為國家所有

　　(2)土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)讓

　　①征稅范圍不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為，是否發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為主要以房地產(chǎn)權(quán)屬的變更為標準。凡土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)讓的(如房地產(chǎn)的出租)，不征收土地增值稅。

　?、谡鞫惙秶话▏型恋厥褂脵?quán)出讓所取得的收入。

　　(3)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)是否取得收入

　　征稅范圍不包括房地產(chǎn)的權(quán)屬雖轉(zhuǎn)讓，但未取得收入的行為，如房地產(chǎn)的繼承。

　　2.基本征稅范圍

　　(1)有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，不包括國有土地使用權(quán)出讓所取得的收入

　　(2)地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓

　　(3)存量房地產(chǎn)的買賣

　　(二)具體情況判定(常與稅收優(yōu)惠結(jié)合在一起考選擇題)

有關(guān)事項	是否屬于征稅范圍
1.繼承、贈予	（1）繼承；不征（無收入）
1.繼承、贈予	?。?）贈予：公益性贈予、贈予直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人，不征；非公益性贈予，征。
2.出租	不征（無權(quán)屬轉(zhuǎn)移）。
3.房地產(chǎn)抵押	抵押期不征；抵押期滿償還債務本息不征；抵押期滿，不能償還債務，而以房地產(chǎn)抵債，征。
4.房地產(chǎn)交換	單位之間換房，有收入的，征；個人之間互換自有住房，免征。
5.以房地產(chǎn)投資、聯(lián)營	?。?）房地產(chǎn)（房地產(chǎn)企業(yè)除外）轉(zhuǎn)讓到投資聯(lián)營企業(yè)，暫免征；將投資聯(lián)營房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，征。
5.以房地產(chǎn)投資、聯(lián)營	（2）新增內(nèi)容：投資、聯(lián)營的企業(yè)屬于從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，應當征收土地增值稅。
6.合作建房	建成后自用，暫免征；建成后轉(zhuǎn)讓，征。
7.兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)	暫免。
8.代建房	不征（無權(quán)屬轉(zhuǎn)移）。
9.房地產(chǎn)重新評估	不征（無收入）。