2012年注會(huì) 審計(jì) 輔導(dǎo)講義：第七章(6)

更新時(shí)間：2012-03-15 09:05:25 來(lái)源：|0

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名、考試、查分時(shí)間免費(fèi)短信提醒

　　(五)審計(jì)的固有限制$lesson$

　　1.審計(jì)的固有限制源于財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)、審計(jì)程序的性質(zhì)和在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要。

　　2.觀點(diǎn)：

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不可能也沒(méi)有必要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至零;

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證;

　　(3)由于審計(jì)存在固有限制，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的;

　　(4)審計(jì)的固有限制并不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。

　　3.審計(jì)的固有限制影響因素

財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)	（1）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表，需要根據(jù)被審計(jì)單位的事實(shí)和情況運(yùn)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，在這一過(guò)程中需要作出判斷；（2）許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策、評(píng)估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷；（3）某些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額本身就存在一定的變動(dòng)幅度，這種變動(dòng)幅度不能通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序來(lái)消除
審計(jì)程序的性質(zhì)	(1)管理層或其他人員可能有意或無(wú)意地不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的全部信息； (2)舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞； (3)審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查。
在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)需要	審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由。應(yīng)對(duì)措施（記憶） (1)計(jì)劃審計(jì)工作，以使審計(jì)工作以有效的方式得到執(zhí)行； (2)將審計(jì)資源投向最可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，并相應(yīng)地在其他領(lǐng)域減少審計(jì)資源；――風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 (3)運(yùn)用測(cè)試和其他方法檢查總體中存在的錯(cuò)報(bào)。
其他事項(xiàng)	(1)舞弊，特別是涉及高級(jí)管理人員的舞弊或串通舞弊； (2)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的存在和完整性； (3)違反法律法規(guī)行為的發(fā)生； (4)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的未來(lái)事項(xiàng)或情況。

　　(六)審計(jì)準(zhǔn)則(了解)

　　如果根據(jù)評(píng)價(jià)的結(jié)果認(rèn)為沒(méi)有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任確定必要的審計(jì)程序，以滿足準(zhǔn)則的要求和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取下列一項(xiàng)或多項(xiàng)措施以滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求：

　　1.評(píng)價(jià)通過(guò)遵守其他審計(jì)準(zhǔn)則是否應(yīng)經(jīng)獲取或?qū)?huì)獲取進(jìn)一步的相關(guān)審計(jì)證據(jù);

　　2.在執(zhí)行一項(xiàng)或是多項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則要求時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)工作的范圍;

　　3.實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況認(rèn)為必要的審計(jì)程序。

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