2012年注會 會計 輔導(dǎo)：第十三章考點(1)

　　一、或有事項的概念$lesson$

　　或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等?；蛴惺马椌哂幸韵绿卣鳎?/P>

　　(1)或有事項是因過去的交易或者事項形成的。

　　(2)或有事項的結(jié)果具有不確定性。

　　(3)或有事項的結(jié)果須由未來事項決定。

　　對于或有事項，會計處理的思路是：根據(jù)謹慎性要求，對于或有事項涉及的“或有資產(chǎn)”，不能確認入賬，如果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，可以披露。對于“與或有事項相關(guān)的義務(wù)”，有三種處理辦法：確認入賬，表內(nèi)列示;不確認入賬，表外披露;既不在表內(nèi)反映也不在表外披露。

　　二、或有事項的確認與計量

　　1.或有事項的確認

　　如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下三個條件，企業(yè)應(yīng)將其確認為預(yù)計負債：

　　(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)，而不是潛在義務(wù)。例如，在專利權(quán)使用糾紛中，判明本公司侵權(quán)了其他公司的專利權(quán)，就發(fā)生了現(xiàn)時義務(wù)。

　　(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下四個層次：

　　(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

　　2.或有事項的計量

　　或有事項的計量主要涉及兩個問題：一是最佳估計數(shù)的確定;二是預(yù)期可獲得的補償?shù)奶幚怼?/P>

　　(1)最佳估計數(shù)的確定

　　預(yù)計負債應(yīng)當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。最佳估計數(shù)按照如下方法確定：

　　①所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性是相同的，最佳估計數(shù)應(yīng)當按照該范圍內(nèi)的中間值確定。

　　【例1】2010年12月25日甲公司因侵犯B企業(yè)的專利權(quán)被B企業(yè)起訴，要求賠償100萬元，至12月31日法院尚未判決。甲公司經(jīng)研究認為，侵權(quán)事實成立，本訴訟敗訴的可能性為80%，最可能賠償金額在50萬元―70萬元之間，而且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同。則甲公司在年末會計處理如下：?

　　借：營業(yè)外支出 60?

　　貸：預(yù)計負債 [(50+70)/2] 60?

　?、谠谄渌闆r下，最佳估計數(shù)應(yīng)當分別下列情況處理：

　　a.或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定。“涉及單個項目”指或有事項涉及的項目只有一個，如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務(wù)擔保等。

　　b.或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率確定(計算加權(quán)平均數(shù))?！吧婕岸鄠€項目”指或有事項涉及的項目不只一個。如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶，相應(yīng)地，企業(yè)對這些客戶負有保修義務(wù)，應(yīng)根據(jù)發(fā)生質(zhì)量問題的概率及相關(guān)的保修費用計算確定應(yīng)予確認的負債金額(即計算加權(quán)平均數(shù))。

　　【例2】甲公司2010年銷售丁產(chǎn)品1000萬元，將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對發(fā)生的質(zhì)量問題免費維修。按照以往經(jīng)驗，不發(fā)生質(zhì)量問題的可能性為80%，無須支付維修費;發(fā)生較小質(zhì)量問題的可能性為15%，發(fā)生較小質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的2%;發(fā)生較大質(zhì)量問題的可能性為4%，發(fā)生較大質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的10%;發(fā)生嚴重質(zhì)量問題的可能性為1%，發(fā)生嚴重質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的20%。

　　則2010年應(yīng)計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金=(1000 ×2%) ×15%+(1000 ×10%)×4%+(1000 ×20%)×1%=3+4+2=9(萬元)。甲公司的賬務(wù)處理是：

　　借：銷售費用 9

　　貸：預(yù)計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證金 9

　　(2)預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚?/P>

　　企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。在確定補償金額時應(yīng)注意：

　?、傺a償金額只有在“基本確定”能收到時予以確認，即發(fā)生的概率在95%以上時才能做賬，將補償金額計入賬內(nèi)。

　?、谘a償金額應(yīng)單獨確認為資產(chǎn)，即應(yīng)計入“其他應(yīng)收款”科目，不能直接沖減“預(yù)計負債”。

　?、鄞_認入賬的金額不能超過預(yù)計負債的金額。如果確認補償金的金額超過了預(yù)計負債的金額，將使利潤出現(xiàn)正數(shù)，等于確認了或有資產(chǎn)，這違背了謹慎原則。

　　常見的預(yù)期可獲得補償?shù)那闆r有：發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通常可從保險公司獲得合理的補償;在某些索賠訴訟中，企業(yè)可通過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求;在債務(wù)擔保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔保義務(wù)的同時，通?？上虮粨Ｆ髽I(yè)提出追償要求。

　　【例3】2010年12月25日甲公司因侵犯B企業(yè)的專利權(quán)被B企業(yè)起訴，要求賠償100萬元，至12月31日法院尚未判決。甲公司經(jīng)研究認為，侵權(quán)事實成立，本訴訟敗訴的可能性為80%，最可能賠償金額為60萬元，甲公司確認了預(yù)計負債60萬元。

　　如果上述侵權(quán)行為是由于甲公司委托的C公司在完成該專利項目時造成侵權(quán)，甲公司已向C公司索賠80萬元，基本確定能獲賠50萬元，則甲公司會計處理如下：?

　　借：其他應(yīng)收款――c公司 50?

　　貸：營業(yè)外支出 50?

　　(3)企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。例如，前期對未決訴訟已確認預(yù)計負債500萬元，現(xiàn)有確鑿證據(jù)表明，賠償?shù)慕痤~很可能是600萬元，則應(yīng)將預(yù)計負債調(diào)增100萬元，同時確認損失100萬元;調(diào)整后預(yù)計負債為600萬元。

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