2012年注會 會計 輔導(dǎo)：第十三章考點(2)

　　3.虧損合同$lesson$

　　待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。其中，待執(zhí)行合同，是指合同各方未履行任何合同義務(wù)，或部分履行了同等義務(wù)的合同。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)提供合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同，待執(zhí)行合同不屬于或有事項。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項。

　　虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。預(yù)計負(fù)債的計量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。企業(yè)與其他單位簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，均可能變?yōu)樘潛p合同。企業(yè)對虧損合同進(jìn)行會計處理，需要遵循以下兩點原則：

　　(1)如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債;如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

　　(2)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，如果預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債;合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

　　【例4】甲企業(yè)2010年12月1日與某外貿(mào)公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同，約定在2011年2月15日以每件產(chǎn)品l00元的價格向外貿(mào)公司提供10 000件A產(chǎn)品，若不能按期交貨，甲企業(yè)需要交納300 000元的違約金。2010年末，這批產(chǎn)品在簽訂合同時尚未開始生產(chǎn)，但企業(yè)開始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)每件產(chǎn)品的成本升至125元。

　　甲企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本為每件125元，而售價為每件l00元，每銷售l件產(chǎn)品虧損25元，共計損失250 000元。因此，這項銷售合同是一項虧損合同。如果撤銷合同，甲企業(yè)需要交納300 000元的違約金。對此，甲公司會計處理如下：

　　(1)由于該合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標(biāo)的資產(chǎn)，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債：

　　借：營業(yè)外支出 250 000

　　貸：預(yù)計負(fù)債 250 000

　　(2)待相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債沖減產(chǎn)品成本：

　　借：預(yù)計負(fù)債 250 000

　　貸：庫存商品 250 000

　　【例5】 甲公司與天空公司于2010年8月簽訂不可撤銷合同，甲公司向天空公司銷售設(shè)備50臺，合同價格每臺100萬元(不含稅)。該批設(shè)備在2011年2月25日交貨。

　　至2010年末天空公司已生產(chǎn)40臺設(shè)備，由于原材料價格上漲，單位成本達(dá)到102萬元，本合同已成為虧損合同。預(yù)計其余未生產(chǎn)的10臺設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的設(shè)備的單位成本相同。則天空公司對有標(biāo)的部分應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，對沒有標(biāo)的部分確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。會計處理如下：

　　(1)有標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)減值損失：

　　借：資產(chǎn)減值損失 80

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備(40×2) 80

　　(2)無標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債：

　　借：營業(yè)外支出 20

　　貸：預(yù)計負(fù)債(10×2) 20

　　在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預(yù)計負(fù)債沖減成本：

　　借：預(yù)計負(fù)債 20

　　貸：庫存商品 20

　　這說明，待執(zhí)行合同變成虧損合同的時候，就已經(jīng)將損失反映在當(dāng)期的損益中了。

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