2012年注會考試《稅法》輔導(dǎo)：第七章(3)

　　第三節(jié) 課稅數(shù)量與應(yīng)納稅額的計(jì)算$lesson$

　　一、課稅數(shù)量――銷售數(shù)量、自用數(shù)量

　　1.納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　2.納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用(非生產(chǎn)用)數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　【例題2】某油田某月開采原油12.5萬噸，其中已銷售10萬噸，自用0.5萬噸，尚待銷售2萬噸。該油田適用的單位稅額為每噸12元,其當(dāng)月應(yīng)納的資源稅為( )。

　　A.120萬元 B.126萬元 C.144萬元 D.150萬元

　　【答案】B

　　【解析】(10萬+0.5萬)×12=126萬元

　　3、原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

　　4、煤炭：按加工產(chǎn)品的綜合回收率還原成原煤數(shù)量

　　綜合回收率=加工各種產(chǎn)品產(chǎn)出量÷耗用原煤數(shù)量

　　原煤課稅數(shù)量=加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量÷綜合回收率(%)

　　5、金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，其計(jì)算公式為：選礦比=精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量

　　原礦課稅數(shù)量=精礦數(shù)量÷選礦比(%)

　　【例題3】某煤礦2007年3月開采原煤400萬噸，銷售240萬噸;將一部分原煤移送加工生產(chǎn)選煤39萬噸，銷售選煤30萬噸，選煤綜合回收率30%，資源稅單位稅額5元/噸。該煤礦2007年3月應(yīng)納資源稅( )萬元。

　　A.1700 B.1850 C.2000 D.2150

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)納資源稅額=240×5+30÷30%×5=1700萬元

　　6、鹽：納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅;納稅人以外購的已稅液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

　　【例題4】某鹽場2006年8月生產(chǎn)液體鹽25萬噸，銷售自產(chǎn)液體鹽10萬噸，將自產(chǎn)液體鹽15萬噸和外購液體鹽16萬噸加工成14萬噸固體鹽，全部對外銷售。該鹽場當(dāng)月應(yīng)納資源稅()萬元。(液體鹽和固體鹽單位稅額分別為3元/噸和12元/噸)

　　A.198 B.243 C.195 D.150

　　【答案】D

　　【解析】該鹽場當(dāng)月應(yīng)納資源稅=10×3+14×12-16×3=150(萬元)

　　二、應(yīng)納稅額的計(jì)算