2012年注會 審計 預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第五章(4)

　　第三節(jié) 貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系$lesson$

　　一、貸款和擔(dān)保??自身利益的不利影響

　　(一)從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款或獲得貸款擔(dān)保

　　1.如果審計客戶不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

　　2.按照正常：

　　(1)會計師事務(wù)所。如果會計師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款，即使該貸款對審計客戶或會計師事務(wù)所影響重大，也可能通過由網(wǎng)絡(luò)中未參與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)并且未接受該貸款的會計師事務(wù)所復(fù)核已執(zhí)行的工作等防范措施將因自身利益產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平。――有防范

　　(2)審計項目組成員。審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款擔(dān)保，如果按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保，則不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　(二)從不屬于銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款或由其提供擔(dān)保

　　沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

　　(三)向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔(dān)保

　　沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

　　(四)在審計客戶開立存款或交易賬戶

　　如果賬戶按照正常的商業(yè)條件開立，則不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　二、商業(yè)關(guān)系??自身利益、外在壓力

　　(一)商業(yè)關(guān)系的種類及防范措施

　　² 商業(yè)關(guān)系：

　　1.在與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益;

　　2.按照協(xié)議，將會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售;

　　3.按照協(xié)議，會計師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。

　　² 應(yīng)對要求：

　　(1)會計師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系;如果存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止。

　　(2)如果此類商業(yè)關(guān)系涉及審計項目組成員，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計項目組。

　　(3)如果審計項目組成員的主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員存在此類商業(yè)關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

　　(三)從審計客戶購買商品或服務(wù)

　　1.如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響

　　2.如果按正常的商業(yè)程序公平交易，但交易性質(zhì)特殊或金額重大，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響

　　3.如果不按照正常的商業(yè)程序公平交易，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

　　(1)取消交易或降低交易規(guī)模;

　　(2)將相關(guān)審計項目組成員調(diào)離審計項目組。

　　三、家庭和私人關(guān)系??自身利益、密切關(guān)系、外在壓力

　　(一)審計項目組成員的主要近親屬處在重要職位

　　如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)，只有把該成員調(diào)離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。

　　(二)審計項目組成員的主要近親屬可以對財務(wù)報表施加重大影響

　　如果審計項目組成員的主要近親屬在審計客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢攧?wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　(三)審計項目組的成員與審計客戶重要職位的人員具有密切關(guān)系(重點)

　　如果審計項目組成員與審計客戶的重要職位的人員(董事、高級管理人員或特定員工)存在密切關(guān)系，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　【例題6-1】(2009年簡答)ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：

　　(1)審計項目組成員C與甲公司(審計客戶)財務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校。

　　要求：指出ABC會計師事務(wù)所是否違反獨立性，并簡要說明理由。

　　【答案】不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。因為校友不構(gòu)成密切關(guān)系，所以不產(chǎn)生密切關(guān)系引起的不利影響。

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