2012年注會 審計(jì) 預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第五章(5)

　　第四節(jié) 與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系$lesson$

　　一、一般規(guī)定

　　識別評價(jià)防范

　　審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或事務(wù)所前任合伙人加入審計(jì)客戶擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工保持重要交往沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/P>

　　沒有重要交往:即同時(shí)滿足以下兩種情況：

　　①前任成員或前任合伙人無權(quán)從會計(jì)師事務(wù)所獲取報(bào)酬或福利(除非報(bào)酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計(jì)師事務(wù)所不重要)

　　②前任成員或前任合伙人未繼續(xù)參與，并且在外界看來未參與事務(wù)所的經(jīng)營活動(dòng)或?qū)I(yè)活動(dòng)(1)修改審計(jì)計(jì)劃

　　(2)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組分派經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員

　　(3)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師復(fù)核前任審計(jì)項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作

　　前任合伙人加入某一實(shí)體，而該實(shí)體隨后成為事務(wù)所的審計(jì)客戶 有防范措施

　　審計(jì)項(xiàng)目組某一成員參與審計(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)知道自己在未來某一時(shí)間將要或有可能加入審計(jì)客戶(1)因自身利益產(chǎn)生不利影響

　　(2)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求審計(jì)項(xiàng)目組成員在與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶時(shí)，向會計(jì)師事務(wù)所報(bào)告(1)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組

　　(2)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師復(fù)核該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中作出的重大判斷

　　二、前任或現(xiàn)任合伙人加入公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶時(shí)對獨(dú)立性的不利影響

　　識別評價(jià)防范

　　關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工密切關(guān)系或外在壓力除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，其涵蓋期間不少于十二個(gè)月，并且該合伙人不是該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目組成員，否則獨(dú)立性將視為受到損害。

　　前任高級合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工外在壓力除非該高級合伙人離職已超過十二個(gè)月，否則獨(dú)立性將被視為受到損害

　　企業(yè)合并的原因，前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人擔(dān)任屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工外在壓力在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，不被視為獨(dú)立性受到損害：

　　(1)當(dāng)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人接受該職務(wù)時(shí)，并未預(yù)料到會發(fā)生企業(yè)合并;

　　(2)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在事務(wù)所中應(yīng)得的報(bào)酬或福利都已全額支付;

　　(3)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人未繼續(xù)參與，或在外界看來未參與事務(wù)所的經(jīng)營活動(dòng)或?qū)I(yè)活動(dòng);

　　(4)已就前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶中的職位與治理層討論。

　　注釋：關(guān)鍵審計(jì)合伙人：是指項(xiàng)目合伙人、實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人。其他審計(jì)合伙人還可能包括負(fù)責(zé)審計(jì)重要子公司或分支機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目合伙人。

　　三、臨時(shí)借調(diào)員工

　　會計(jì)師事務(wù)所只能短期向客戶借出員工，并且借出的員工不得為審計(jì)客戶提供中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則禁止提供的非鑒證服務(wù)，也不得承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)。

　　防范措施：

　　1對借出員工的工作進(jìn)行額外復(fù)核;

　　2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使借出員工不對其在借調(diào)期間執(zhí)行的工作進(jìn)行審計(jì);

　　3.不安排借出員工作為審計(jì)項(xiàng)目組成員。

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