2012年注會 審計 預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第五章(1)

　　第一節(jié) 基本要求

　　一、獨立性的概念框架

　　獨立性概念框架要求注冊會計師：

　　(一)識別對獨立性的威脅;

　　(二)評價已識別威脅的重要程度;

　　(三)必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/P>

　　如果未能采取有效防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注冊會計師?yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生威脅的情形或關(guān)系，或者拒絕接受審計業(yè)務(wù)委托或解除審計業(yè)務(wù)約定。

　　二、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所

　　1、定義：網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會計師事務(wù)所或?qū)嶓w。如果某一會計師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，該事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會計師事務(wù)所的審計客戶保持獨立。

　　解釋：

　　實體：有關(guān)網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的獨立性要求適用于所有符合網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所定義的實體，例如從事咨詢業(yè)務(wù)或?qū)I(yè)法律業(yè)務(wù)的實體，而無論該實體本身是否符合事務(wù)所的定義。

　　網(wǎng)絡(luò)：

　　(1)如果一個組織結(jié)構(gòu)以合作為目的(基本前提);

　　(2)明確旨在共享收益、共擔(dān)成本，或共享同一所有權(quán)、控制或管理，共享同一質(zhì)量控制程序，或共享同一業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，或使用同一品牌，或共享同一重要的專業(yè)資源。

　　在判斷一個組織結(jié)構(gòu)是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡所有具體事實和情況后，是否可能認(rèn)為這些實體構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。

　　專業(yè)資源：P110

　　(1)能夠使會計師事務(wù)所之間交流客戶資料、收費和工作時間記錄等信息的共同系統(tǒng);

　　(2)合伙人和員工;

　　(3)就鑒證業(yè)務(wù)中技術(shù)或行業(yè)的具體問題、交易或事項提供咨詢的技術(shù)部門;

　　(4)審計方法或?qū)徲嬍謨?

　　(5)培訓(xùn)課程和設(shè)施。

　　2、不應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)：

　　(1)分擔(dān)的成本不重要;

　　(2)分擔(dān)的成本僅僅限于與制定審計方法、審計手冊或培訓(xùn)課程有關(guān)的成本;

　　(3)會計師事務(wù)所與某一不相關(guān)的實體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品。(是否具有共同戰(zhàn)略目標(biāo))例如，代為盤點。

　　例如：

　　(1)如果某一會計師事務(wù)所不屬于某一網(wǎng)絡(luò)，也不使用共同的品牌作為該事務(wù)所名稱的一部分，但該事務(wù)所在其辦公文具或宣傳材料上提及本所是某一會計師事務(wù)所聯(lián)盟的成員，不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。

　　(2)如果會計師事物所轉(zhuǎn)讓了其某一組成部分，雖然該組成部分不與現(xiàn)會計師事務(wù)所有關(guān)聯(lián)，但轉(zhuǎn)讓協(xié)議可能規(guī)定，在一定期間內(nèi)該組成部分可以繼續(xù)使用會計師事務(wù)所的名稱或名稱中的某一要素。在這種情況下，盡管兩個實體使用同一名稱執(zhí)業(yè)，但事實上這兩個實體并不屬于一個以合作為目的的組織結(jié)構(gòu)，不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。

　　(3)如果會計師事務(wù)所之間共享的資源僅限于共同的審計手冊或?qū)徲嫹椒?，共享培?xùn)計劃，并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共有的技術(shù)部門，則這種共享的資源通常是不重要的。

　　三、公眾利益實體

　　在評價對獨立性威脅的重要程度以及為消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩讲扇〉谋匾婪洞胧r，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實體涉及公眾利益的程度。(有單獨的規(guī)定)

　　公眾利益實體包括下列實體：

　　(1)所有上市公司

　　(2)法律法規(guī)界定的公眾利益實體;

　　(3)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，在審計時需要遵守與上市公司審計相同獨立性要求的實體。

　　需要考慮的因素包括：

　　(1)業(yè)務(wù)性質(zhì)，如以受托人身份持有大量利益相關(guān)者的資產(chǎn)。例如銀行、保險公司和養(yǎng)老基金等金融機(jī)構(gòu);

　　(2)規(guī)模;

　　(3)雇員的數(shù)量。

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