2012年注會《稅法》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第四章節(jié)(7)

　　三、金融保險(xiǎn)業(yè)$lesson$

　　1.一般貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入全額為營業(yè)額(包括加息、罰息)。

　　2.外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)：上級行借入外匯后轉(zhuǎn)給下級行，貸給國內(nèi)用戶，以貸款利息收入減去付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額。

　　外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息收入全額為營業(yè)額。但教材沒有體現(xiàn)變化，考試應(yīng)予以回避。如果涉及，應(yīng)以教材為標(biāo)準(zhǔn)。

　　3.金融企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)：以納稅人向承租人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額以直線法折算出本期的營業(yè)額。

　　本期營業(yè)額=(應(yīng)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))

　　4.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：

　　金融企業(yè)(包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu))從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額，即營業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)。不包括各種費(fèi)用和稅金(也不包括印花稅)。(不包括非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人)

　　按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期限內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下個(gè)納稅期相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會計(jì)年度。

　　【經(jīng)典例題】某銀行2006年第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負(fù)差30萬元;第三季度購買企業(yè)債券共支付600.6萬元，其中包括各種稅費(fèi)0.6萬元;第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入700萬元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費(fèi)1萬元。該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額(　)萬元。

　　【解析】第三季度轉(zhuǎn)讓價(jià)差=700-(600.6-0.6)=100(萬元)，第三季度營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額=100-30=70(萬元)，第三季度應(yīng)納營業(yè)稅=70×5%=3.5(萬元)

　　5.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費(fèi)(傭金)類的全部收入

　　金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

　　【經(jīng)典例題】某金融機(jī)構(gòu)2008年第三季度業(yè)務(wù)情況如下：

　　(1)發(fā)放貸款取得利息收入3000萬元，其中包括用自有資金發(fā)放貸款取得的利息1200萬元，用儲蓄存款發(fā)放貸款取得利息收入1800萬元;

　　(2)銷售黃金取得收入10萬元;

　　(3)為電信部門代收電話費(fèi)200萬元，取得手續(xù)費(fèi)2萬元;

　　(4)轉(zhuǎn)讓某種債券取得收入100萬元，該債券的買人價(jià)格是80萬元。

　　第3季度應(yīng)納營業(yè)稅多少元?

　　解析：利息收入應(yīng)納營業(yè)稅=3000×5%=150(萬元)

　　應(yīng)繳納的營業(yè)稅合計(jì)=150+(2+100-80)×5%=151.1(萬元)

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