2012年注會(huì)《稅法》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第四章節(jié)(8)

　　【經(jīng)典例題】某市工商銀行2005年第3季度取得如下收入：$lesson$

　　為電信部門代收電話費(fèi)取得手續(xù)費(fèi)收入80萬(wàn)元;

　　銷售各種憑證取得收入30萬(wàn)元;

　　向某商業(yè)企業(yè)發(fā)放周轉(zhuǎn)性貸款取得利息收入300萬(wàn)元，逾期貸款罰息收入2萬(wàn)元;

　　7月1日向某生產(chǎn)企業(yè)發(fā)放定期貸款3000萬(wàn)元，貸款年利率5.6%，期限2年，9月30日，生產(chǎn)企業(yè)未向銀行支付利息;

　　受托發(fā)放貸款8000萬(wàn)元，貸款期限6個(gè)月，貸款年利率5%，銀行已按當(dāng)季應(yīng)收利息的8%收取手續(xù)費(fèi)，當(dāng)季借款方未支付利息;

　　7月l日購(gòu)進(jìn)有價(jià)證券330萬(wàn)元，其中包括到期未支付的利息收入6萬(wàn)元(7月8目已收到)，9月28日以400萬(wàn)元賣出。第3季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅多少元?

　　【解析】發(fā)放貸款業(yè)務(wù)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅=(300+2)×5%+3000×5.6%÷4×5%=17.2(萬(wàn)元)

　　貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期(含展期)超過90天后尚未收回的，按照實(shí)際收到的利息申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　銷售各種憑證繳納營(yíng)業(yè)稅=30×5%=1.5(萬(wàn)元)

　　手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=(80+8000×5%÷4×8%)×5%=4.4(萬(wàn)元)

　　該銀行受托發(fā)放貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

　　代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅額=8000×5%÷2×5%=10(萬(wàn)元)

　　金融商品買賣應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=【400-(330-6)】×5%=3.8(萬(wàn)元)

　　第3季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=17.2+1.5+4.4+3.8=26.9(萬(wàn)元)

　　6.保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：

　　(1)初保業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額：全部保費(fèi)收入。

　　(2)儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額：儲(chǔ)金的利息(即納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算。)

　　(3)保險(xiǎn)企業(yè)已征收過營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。在會(huì)計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額中。

　　(4)保險(xiǎn)企業(yè)開展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)：向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)。

　　(5)境內(nèi)保險(xiǎn)人以境內(nèi)標(biāo)的物向境外再保險(xiǎn)人辦理分保業(yè)務(wù)：以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　7.金融企業(yè)貸款利息征收營(yíng)業(yè)稅的具體規(guī)定

　　(1)金融企業(yè)發(fā)放貸款(包括自營(yíng)貸款和委托貸款，下同)后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅;貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期(含展期)超過90天后尚未收回的，按照實(shí)際收到的利息申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　8.外幣折合成人民幣。金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額，保險(xiǎn)業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月最后一天中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額。

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