2012年注會(huì)《稅法》輔導(dǎo)：消費(fèi)稅法資料(八)

更新時(shí)間：2011-12-29 08:59:43 來源：|0

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　　二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理3$lesson$

　　(一)什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　1、必須同時(shí)具備的條件：

　　(1)委托方提供原料和主要材料;

　　(2)受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料

　　2、不屬于：

　?、儆墒芡蟹教峁┰牧仙a(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　②是受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　③由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　自制：受托方交增值稅、消費(fèi)稅

　　委托加工：委托方負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅，由受托方代收代繳;受托方交增值稅。

　　(二)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納

	委托方	受托方
增值稅	增值稅的負(fù)稅人	納稅人（提供加工勞務(wù)）
消費(fèi) 稅	消費(fèi)稅的納稅人；	除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外，代收代繳消費(fèi)稅
消費(fèi) 稅	如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：（1）已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅；（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價(jià)）

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

　　受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方【注意：不是委托方】同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅;沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　1.從價(jià)征收組價(jià)公式為：

　　【經(jīng)典例題】某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費(fèi)10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒有同類化妝品銷售價(jià)格，該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅( )元。(以上款項(xiàng)均不含增值稅)

　　解析：組成計(jì)稅價(jià)格=(30000+10000+5000)/(1-30%)*30%=19285.71元

　　【經(jīng)典例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元;甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。(煙絲成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%).甲企業(yè)應(yīng)納增值稅多少元?應(yīng)納消費(fèi)稅多少元?

　　【解析】受托方提供原料主料，屬于甲企業(yè)自制應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，其應(yīng)稅消費(fèi)品的組價(jià)=(35000+2000+4000)× (1+5%)÷(1-30%)=61500元

　　甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=61500×17%-340=10115元

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=61500×30%=18450元

　　2.復(fù)合征收組價(jià)公式為：

　　變化：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算3

　　(一)計(jì)算方法：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　增值稅租價(jià)公式和消費(fèi)稅一樣。

　　【經(jīng)典例題】某公司進(jìn)口一批小汽車，海關(guān)稅完稅價(jià)格50萬元(關(guān)稅稅率假定為30%)，則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納稅款。(消費(fèi)稅稅率為5%)

　　【解析】關(guān)稅價(jià)格=50×30%=15(萬元)

　　進(jìn)口消費(fèi)稅=(50+15)÷(1-5%)×5%=3.42(萬元)

　　進(jìn)口增值稅=(50+15+3.42)×17%=11.6314(萬元)

　　(二)進(jìn)口卷煙 (變化)

　　卷煙進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算：

步驟	公式的使用	說明
第一步，判斷適用的比例稅率	確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅0.6元）÷（1-36%）上述公式中，關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅稅額；消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）0.6元（依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成）；消費(fèi)稅稅率固定為36%。	計(jì)算結(jié)果大于等于70元人民幣，在隨后計(jì)算應(yīng)納稅額從價(jià)征稅部分適用56%的比例稅率；計(jì)算結(jié)果如果小于56元人民幣，在隨后計(jì)算應(yīng)納稅額從價(jià)征稅部分適用36%的比例稅率。
第二步，組成計(jì)稅價(jià)格	進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）÷（1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）	這里分母中的進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率，用第一步判斷出來的結(jié)果，可能是36%，也可能是56%。
第三步，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額	應(yīng)納稅額=進(jìn)口卷煙組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×定額稅率（每標(biāo)準(zhǔn)箱150元）