2012年注會(huì)《稅法》輔導(dǎo)：消費(fèi)稅法資料(七)

　　第六節(jié)　應(yīng)納稅額計(jì)算(重點(diǎn))

　　五個(gè)大問(wèn)題：應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、扣稅、稅額減征。

　　一、生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)3

　　(一)直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

　　糧食白酒每斤0.5元20%

　　【經(jīng)典例題】某酒廠(chǎng)生產(chǎn)糧食白酒和黃酒，2008年12月銷(xiāo)售自產(chǎn)的糧食白酒100噸，其中50噸售價(jià)為6000元/噸，另50噸售價(jià)為6100元/噸;銷(xiāo)售自產(chǎn)黃酒19240升;銷(xiāo)售白酒泡制的藥酒10噸，售價(jià)為4000元/噸。其中糧食白酒適用復(fù)合稅率，比例稅率為20%，定額稅率每500克0.5元;黃酒定額稅率240元/噸;藥酒比例稅率為10%,黃酒1噸=962升。(上述均為不含增值稅單價(jià))

　　【解析】白酒適用復(fù)合稅率，藥酒適用比例稅率，黃酒適用定額稅率。計(jì)量單位應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行換算。

　　(1)銷(xiāo)售白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額 = (6000×50+6100×50)×20% + 100×2000×0.5 = 221000(元)

　　(2)銷(xiāo)售藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅額 = 4000×10×10% = 4000(元)

　　(3)銷(xiāo)售黃酒應(yīng)納消費(fèi)稅額 = (19240÷962)×240 = 4800(元)

　　(4)該廠(chǎng)12月份應(yīng)納消費(fèi)稅額總額 = 221000+4000+4800=229800(元)

　　【經(jīng)典例題】(2008年綜合題，修改)某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年6月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：(4)16日銷(xiāo)售A牌卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱不含稅售價(jià)1.35萬(wàn)元，款項(xiàng)收訖;將10標(biāo)準(zhǔn)箱A牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工。計(jì)算該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅。

　　『正確答案』

　　A卷煙單價(jià)=13500÷250=54(元/條)，適用稅率36%。

　　企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=(300+10)×1.35×36%+(300+10)×0.015=155.31(萬(wàn)元)

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)算

　　1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品――不繳納消費(fèi)稅

　　2.用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅

　?、俦酒髽I(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程;

　?、诠芾聿块T(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu);

　　③提供勞務(wù);

　?、莛佡?zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

　　3.組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算：

　　(1)按納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅;

　　(2)無(wú)同類(lèi)消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

　　組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率有幾種適用情況：

　　(1)對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品：

　　【教材例題3-4】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

　　(1)組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　=8000×(1+5%)÷(1-30%)

　　=8400÷0.7=12000(元)

　　(2)應(yīng)納稅額=12000×30%=3600(元)

　　(2)對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　消費(fèi)稅從量征收與售價(jià)或組價(jià)無(wú)關(guān);增值稅需組價(jià)時(shí)，組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金。

　　【經(jīng)典例題】某啤酒廠(chǎng)自產(chǎn)啤酒10噸，無(wú)償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。(稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅單位稅額為220元/噸)

　　【解析】①應(yīng)納消費(fèi)稅=10×220=2200(元)

　?、趹?yīng)納增值稅=[10×1000×(1+10%)+2200]×17%=2244(元)

　　屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，上面組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅稅法規(guī)定。

　　(3)對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　變化2009年1月1日后：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　【經(jīng)典例題】某酒廠(chǎng)以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠(chǎng)慶慶祝活動(dòng)，每斤白酒成本12元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅(成本利潤(rùn)率為10%，假設(shè)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅)。

　　【解析】

　　①應(yīng)納消費(fèi)稅：

　　從量征收的消費(fèi)稅=2000×0.5=1000(元)

　　從價(jià)征收的消費(fèi)稅=[12×2000×(1+10%)+1000]÷(1-20%)×20%=6850(元)

　　(注：組價(jià)中包含從量征收的消費(fèi)稅)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+6850=7850(元)

　?、谠鲋刀?{[12×2000×(1+10%)+1000]}÷(1-20%)×17%=5822.5(元)

　　(三)白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法

　　自2009年8月1日起，對(duì)計(jì)稅價(jià)格偏低的白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

　　1.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格(不含增值稅，下同)70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格――由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。

　　2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格70%以下、年銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元以上的各種白酒，按要求在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)逐級(jí)上報(bào)至國(guó)家稅務(wù)總局。稅務(wù)總局選擇其中部分白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。其他的，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局核定。

　　3.已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，按實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格與消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格兩者中較高者申報(bào)納稅。

　　4.已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。

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