2012年注會(huì)《稅法》輔導(dǎo)：消費(fèi)稅法資料(九)

　　四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算3$lesson$

　　(一)用外購(gòu)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

　　1.扣稅范圍：

　　在消費(fèi)稅14個(gè)稅目中，除酒及酒精、成品油(石腦油、潤(rùn)滑油除外)、小汽車(chē)、高檔手表、游艇五個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定，

　　(1)用外購(gòu)或委托加工已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)用外購(gòu)或委托加工已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　(3)用外購(gòu)或委托加工已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石

　　(4)用外購(gòu)或委托加工已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;

　　(5)用外購(gòu)或委托加工已稅汽車(chē)輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎;

　　(6)用外購(gòu)或委托加工已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē);

　　(7)以外購(gòu)或委托加工已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　(8)以外購(gòu)或委托加工已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

　　(9)以外購(gòu)或委托加工已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(10)以外購(gòu)或委托加工已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(11)以外購(gòu)或委托加工已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

　　【經(jīng)典例題】 2003年

　　下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅法有關(guān)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款規(guī)定的是(　)。

　　A.外購(gòu)已稅白酒生產(chǎn)的藥酒

　　B.外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品

　　C.外購(gòu)已稅白酒生產(chǎn)的巧克力

　　D.外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾

　　【答案】B

　　2.扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅

　　(1)外購(gòu)已稅消費(fèi)品

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)。

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

　　【經(jīng)典例題】某煙廠4月外購(gòu)煙絲,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為85萬(wàn)元 ,期初尚有庫(kù)存的外購(gòu)煙絲100萬(wàn)元,期末庫(kù)存煙絲200萬(wàn)元,該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是多少?

　　【解析】本月外購(gòu)煙絲的買(mǎi)價(jià)=85÷17%=500(萬(wàn)元),生產(chǎn)領(lǐng)用部分買(mǎi)價(jià)=100+500-200=400(萬(wàn)元)，準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=400×30%=120(萬(wàn)元)。

　　(2)委托加工

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。

　　【經(jīng)典例題】某鞭炮廠委托一加工廠加工一批焰火，鞭炮廠提供原材料成本為12萬(wàn)元，收回產(chǎn)品后，支付加工費(fèi)3萬(wàn)元。加工廠沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格。鞭炮廠收回委托加工焰火后，將其中的70%用于生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售，取得不含增值稅銷售額15萬(wàn)元。剩下的30%，直接用于銷售，取得不含增值稅銷售額6萬(wàn)元。

　　要求：計(jì)算鞭炮廠應(yīng)納消費(fèi)稅額。

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方因沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，受托方代收代繳消費(fèi)稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)=(12+3)÷(1-15%)=17.65(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率=17.65×15%=2.65(萬(wàn)元)

　　鞭炮廠收回委托加工焰火后，用于連續(xù)再生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，可以抵扣收回委托加工成品時(shí)已經(jīng)由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，用于直接銷售則不需要再繳納消費(fèi)稅。

　　因此，鞭炮廠可以抵扣的消費(fèi)稅額=2.65×70%=1.85(萬(wàn)元)

　　鞭炮廠應(yīng)繳納消費(fèi)稅額=15×15%-1.85=0.4(萬(wàn)元)

　　3.扣稅環(huán)節(jié)：

　　對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。

　　對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

　　允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。

　　扣稅的要求：

　　(1)購(gòu)進(jìn)――從工業(yè)購(gòu)進(jìn)、或進(jìn)口、或委托加工

　　(2)扣稅環(huán)節(jié)――生產(chǎn)環(huán)節(jié)，零售、委托加工不扣稅

　　4.以外購(gòu)或委托加工收回石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，在同一生產(chǎn)過(guò)程中既可以生產(chǎn)出乙烯或者其他化工產(chǎn)品等非應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)又生產(chǎn)裂解汽油等應(yīng)稅消費(fèi)品的，外購(gòu)或委托加工收回石腦油允許抵扣的已納稅款計(jì)算公式如下：

　　(1)外購(gòu)石腦油

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)石腦油已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)石腦油數(shù)量×收率×單位稅額×30%

　　(2)委托加工收回的石腦油

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工成品石腦油已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工石腦油已納稅款×收率

　　收率=當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)出量÷生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品所有原料投入數(shù)量×100%

　　五、消費(fèi)稅稅額減征3

　　對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車(chē)、越野車(chē)、小客車(chē)減征30%的消費(fèi)稅。

　　【教材例題3-9】某小轎車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月生產(chǎn)并銷售小轎車(chē)300輛，每輛含稅銷售價(jià)格17.55萬(wàn)元，適用消費(fèi)稅稅率9%，經(jīng)審查該企業(yè)生產(chǎn)的小轎車(chē)已達(dá)到減征消費(fèi)稅的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。該企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

　　【答案】應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=300×17.55÷(1+17%)×9%×(1-30%)=283.5(萬(wàn)元)

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