2012年注會《稅法》輔導(dǎo)：消費(fèi)稅法資料(六)

　　四、計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定2$lesson$

　　(一)卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格。

　　1.卷煙核定征收的方法

　　(1)核定價(jià)格是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。

　　(2)核定價(jià)格的計(jì)算公式

　　調(diào)撥價(jià)格是卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價(jià)格。計(jì)稅調(diào)撥價(jià)格由國家稅務(wù)總局按照中國煙草交易中心和各省煙草交易(定貨)會2000年各牌號、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價(jià)格確定。核定價(jià)格是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。核定價(jià)格的計(jì)算公式為：

　?、倌撑铺栆?guī)格卷煙核定價(jià)格=該牌號規(guī)格卷煙市場零售價(jià)格÷(1+56%)

　　②不進(jìn)入省和省以上煙草交易所交易、沒有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，

　　沒有調(diào)撥價(jià)格的某牌號規(guī)格卷煙核定價(jià)格=該牌號規(guī)格卷煙市場零售價(jià)格÷(1+35%)

　　(3)計(jì)算方法：

　　實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅;

　　實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅。

　　【經(jīng)典例題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)2010年9月份銷售卷煙100標(biāo)準(zhǔn)條，每標(biāo)準(zhǔn)條售價(jià)70元(不含稅)，該卷煙市場每標(biāo)準(zhǔn)條零售價(jià)格為97.2元(含稅價(jià)),假設(shè)該卷煙沒有進(jìn)入煙草交易場所交易、沒有調(diào)撥價(jià)格。

　　要求：

　　1.計(jì)算該卷煙廠9月份應(yīng)納的消費(fèi)稅;

　　2.計(jì)算該卷煙廠9月份應(yīng)納增值稅。

　　『正確答案』應(yīng)納消費(fèi)稅=定額稅+比例稅=100×0.6+97.2/(1+35%) ×56%×100=60+4032=4092(元)

　　【提示】實(shí)際售價(jià)=70與核定價(jià)格=97.2/(1+35%)=72 比較，取較大的。

　　應(yīng)納增值稅=70×100×17%=1190(元)

　　【提示】增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)不同。

　　【經(jīng)典例題】接上例，如果將每標(biāo)準(zhǔn)條售價(jià)70元改為80元。

　　要求：

　　1.計(jì)算該卷煙廠9月份應(yīng)納的消費(fèi)稅;

　　2.計(jì)算該卷煙廠9月份應(yīng)納增值稅。

　　『正確答案』應(yīng)納消費(fèi)稅=定額稅+比例稅=100×0.6+80×56%×100=60+4480=4540(元)

　　【提示】實(shí)際售價(jià)=80與核定價(jià)格=97.2/(1+35%)=72 比較，取較大的。

　　應(yīng)納增值稅=80×100×17%=1360(元)

　　【提示】增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)相同。

　　(二)納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

　　【經(jīng)典例題】某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號小汽車10輛，以每輛出廠價(jià)12000元(不含增值稅)給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部;門市部又以每輛18000元(含增值稅)售給消費(fèi)者。小汽車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額為：

　　【解析】(1)小汽車適用消費(fèi)稅稅率5%

　　(2)應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

　　=18000×10÷(1+17%)×5%

　　=153,846.15×5%

　　=7,692.31(元)

　　(三)納稅人用于①換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、②投資入股和③抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。交增值稅按照近期的平均價(jià)格或租價(jià)。

　　【經(jīng)典例題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)化妝品按30%稅率交消費(fèi)稅。銷售化妝品50萬元，本月拿200盒化妝品換生產(chǎn)資料。最高價(jià)為每盒200元，最低價(jià)每盒為160元，中間平均價(jià)為每盒180元。(以上價(jià)格為不含稅價(jià)格)

　　【解析】消費(fèi)稅：50×30%+200×200÷10000×30%=16.2(萬元)

　　(四)酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

　　(五)從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況：

　　1.納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額;

　　2.將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的(即使分別核算也從高稅率)。

　　【經(jīng)典例題】某酒廠2008年12月銷售糧食白酒10000斤，售價(jià)為8元/斤，隨同銷售的包裝物價(jià)格5000元;本月銷售禮品盒6000套，售價(jià)為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價(jià)80元，干紅酒2斤、單價(jià)70元。該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅多少元。(題中的價(jià)格均為不含稅價(jià)格)

　　【解析】納稅人將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅=〔(10000×8+5000)×20%+10000×0.5〕+6000×300×20%+6000×4×0.5=22,000+360,000+12,000=394,000(元)

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