注冊會計師考試《審計》第三章復(fù)習(xí)八

　　第三章(注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范)全面系統(tǒng)地介紹了注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容。職業(yè)道德歷來都是比較重要的內(nèi)容，主要內(nèi)容：理解職業(yè)道德基本準(zhǔn)則;掌握影響注冊會計師獨立性的具體情況分析及防范措施;掌握專業(yè)勝任能力、保密、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)及廣告、業(yè)務(wù)招攬、宣傳職業(yè)道德的具體要求。

　　第六節(jié) 收費與傭金

　　一、規(guī)范收費與傭金的作用

　　注冊會計師在為客戶提供專業(yè)服務(wù)時，有責(zé)任保持客觀、公正的原則，并遵守適當(dāng)?shù)募夹g(shù)準(zhǔn)則。為履行這一責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用專業(yè)技能和知識。對于所提供的服務(wù)，會計師事務(wù)所有權(quán)獲得報酬。

　　為什么?在注冊會計師行業(yè)，由于注冊會計師提供服務(wù)的高度專業(yè)性，消費者無法做出類似的評價和判斷――至少不能同等程度上做出類似評價或判斷。因此，注冊會計師的競爭與其他商業(yè)競爭是不同的。在這種情況下，注冊會計師行業(yè)的過度競爭――特別是低價競爭，使得注冊會計師面臨很大的時間和預(yù)算壓力，往往導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，降低其服務(wù)質(zhì)量，而且有可能削弱注冊會計師的獨立性。因此，許多國家都禁止低價競爭。

　　二、收費

　　(一)收費考慮的因素

　　在確定收費時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價值：(多選)

　　1.專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能;

　　2.所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗;

　　3.每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間;

　　4.提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。

　　收費通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r費用率或日費用率為基礎(chǔ)，按照實施專業(yè)服務(wù)的每個人員所耗用的時間來計算。

　　如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：一是在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序;二是客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)。

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　　(二)或有收費

　　除法規(guī)允許外，會計師事務(wù)所不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。

　　為什么?或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。如果會計師事務(wù)所的收費與否或多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，注冊會計師為了獲得收費或多收費，往往會發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姡龀鲇羞`社會公眾利益的行為。

　　例外：如果是經(jīng)法院或其他公共管理機(jī)構(gòu)確定的收費，則不應(yīng)視為或有收費。除得到法律認(rèn)可或作為某種專業(yè)服務(wù)的公認(rèn)做法而被職業(yè)組織認(rèn)可外，按照百分比或其他類似基礎(chǔ)收取費用應(yīng)被視為或有收費。

　　三、傭金(回扣)

　　會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。 為什么?傭金也是影響注冊會計師服務(wù)質(zhì)量和行業(yè)形象的一個重要因素。一方面，如果會計師事務(wù)所和注冊會計師為了招攬業(yè)務(wù)而向推薦方支付傭金，或因向第三方推薦客戶而收取傭金，就相當(dāng)于支付傭金的一方的業(yè)務(wù)收費降低，從而影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量;另一方面，如果會計師事務(wù)所和注冊會計師因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金，很容易導(dǎo)致形式上的不獨立，降低行業(yè)在社會公眾中的形象。

　　第七節(jié) 與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作

　　注冊會計師不得同時從事與提供專業(yè)服務(wù)不相容的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動，因為這些業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動將損害其獨立、客觀、公正。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評價。注冊會計師執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)維系著社會公眾利益。如果注冊會計師正在或?qū)⒁峁┑姆?wù)與其提供鑒證服務(wù)所需要的獨立性發(fā)生沖突，就產(chǎn)生了不相容的工作。例如，注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┰u估服務(wù)、內(nèi)部審計服務(wù)、IT系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編制財務(wù)報表、管理咨詢等服務(wù)，產(chǎn)生自我評價威脅，可能影響其獨立性(記憶)。注冊會計師在承接上述服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎行事，通過采取防范措施將影響降至最低，否則，就不應(yīng)接受此類業(yè)務(wù)。

　　(記憶)會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制財務(wù)報表和審計服務(wù)。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事(包括獨立董事)、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。目前，我國不允許會計師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)，提供其他服務(wù)尚未受到限制。但會計師事務(wù)所為上市公司代編財務(wù)報表，或會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工成為鑒證客戶的高級管理人員，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會非常重大，以至于沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量赡芙邮芩健?/P>

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