注冊會計師考試《審計》第三章復習七

　　第三章(注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范)全面系統(tǒng)地介紹了注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的內容。職業(yè)道德歷來都是比較重要的內容，主要內容：理解職業(yè)道德基本準則;掌握影響注冊會計師獨立性的具體情況分析及防范措施;掌握專業(yè)勝任能力、保密、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務及廣告、業(yè)務招攬、宣傳職業(yè)道德的具體要求。

　　第四節(jié) 專業(yè)勝任能力

　　一、專業(yè)勝任能力的兩個階段

　　注冊會計師不能宣稱自己擁有本不具備的專業(yè)知識或經驗。

　　專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立的階段：

　　一是專業(yè)勝任能力的獲取。獲取專業(yè)勝任能力首先需要高水平的普通教育，以及與專業(yè)相關學科的專門教育、培訓和考試，而且，無論是否有明確規(guī)定，一般都要求有一段時間的工作經驗，這是培養(yǎng)注冊會計師的一般模式。

　　二是專業(yè)勝任能力的保持。保持專業(yè)勝任能力需要不斷了解注冊會計師職業(yè)，包括會計準則、審計準則以及其他相關法律、法規(guī)的要求。

　　二、利用其他老師的工作(會計審計外，如盤點)

　　注冊會計師不應提供本不能勝任的專業(yè)服務，除非獲得適當的建議和幫助使其能夠滿意地提供這些服務。如果注冊會計師沒有能力提供專業(yè)服務的某些特定部分，可以向其他注冊會計師、律師、精算師、工程師、地質老師、評估師等老師尋求技術建議。

　　注冊會計師對專業(yè)服務負有最終責任，就應當確保道德行為的要求得到遵守。當利用其他注冊會計師以外的老師時，注冊會計師就必須采取措施確保這些老師了解相應的道德要求。對老師的監(jiān)督和指導的程度取決于參與的人員和業(yè)務的性質。

　　這些監(jiān)督和指導可能包括：

　　(1)要求這些人員閱讀適當的道德規(guī)范;

　　(2)要求這些人員對道德規(guī)范的理解提供書面確認;

　　(3)在出現(xiàn)潛在沖突時提供咨詢。

　　注冊會計師還應當對具體的獨立性要求或業(yè)務中所蘊含的其他風險保持警惕(其他情況)。任何情況下，如果適當的道德行為不能得到遵守或保證，那么注冊會計師就不能接受業(yè)務。如果業(yè)務已經開始執(zhí)行，則應予以終止。(會選擇)

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　　第五節(jié) 保 密

　　一、保密義務

　　注冊會計師有義務對其在專業(yè)服務過程中獲得的有關客戶的信息予以保密。這一保密責任甚至在注冊會計師與客戶的關系終止后仍應繼續(xù)。因此，注冊會計師應當始終遵守保密原則，除非有專門的信息披露授權，或具有法定或專業(yè)的披露責任。

　　注冊會計師應使客戶相信自己，不會向其他人員做未經授權的披露。但這不適用于為免除注冊會計師的責任而根據職業(yè)道德規(guī)范要求對此類信息進行披露的情形。

　　二、保密義務的豁免

　　盡管在通常情況下，注冊會計師應當對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，但是也有例外。由于注冊會計師承擔著維護社會公眾的責任，如果客戶存在違法行為，注冊會計師將面臨著法規(guī)強制注冊會計師披露客戶信息的要求。

　　注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關信息：

　　1.取得客戶的授權;

　　2.根據法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為;

　　3.接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質量檢查。

　　在決定披露客戶的有關信息時，注冊會計師應當考慮以下因素：

　　1.是否了解和證實了所有相關信息。如果還存在未經證實的事實或意見，在決定披露時應當運用職業(yè)判斷。

　　2.信息披露的方式和對象。尤其是，注冊會計師應當確定溝通對象是適當的接受者，并有責任采取適當行動。

　　3.可能承擔的法律責任和后果。注冊會計師是否會因信息披露而招致法律責任，其后果是什么。

　　在所有情況下，注冊會計師都應當考慮是否需要向法律顧問和職業(yè)組織進行咨詢。

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