注冊會計師考試《審計》第三章復習六

　　第三章(注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范)全面系統(tǒng)地介紹了注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容。職業(yè)道德歷來都是比較重要的內(nèi)容，主要內(nèi)容：理解職業(yè)道德基本準則;掌握影響注冊會計師獨立性的具體情況分析及防范措施;掌握專業(yè)勝任能力、保密、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務及廣告、業(yè)務招攬、宣傳職業(yè)道德的具體要求。

　　(六)最近曾在鑒證客戶中工作(報告期內(nèi)、以前)

　　1、如果在鑒證報告涉及的期間內(nèi)，鑒證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠對鑒證業(yè)務對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，所產(chǎn)生的威脅就會非常大，以致沒有防范措施能夠將其降至可接受水平。(自己不能對自己的工作評價審計)

　　防范措施：

　　這樣的人員不應當被分配到相應的鑒證小組。

　　2、如果在鑒證報告所涉及的期間以前，鑒證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠對鑒證業(yè)務對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，就可能會產(chǎn)生經(jīng)濟利益、自我評價和關聯(lián)關系威脅。威脅的重要性將取決于以下因素：

　　(1)該人員在鑒證客戶中擔任的職務;(保安、經(jīng)理)

　　(2)該人員離開鑒證客戶的時間長短;

　　(3)該人員在鑒證小組中的職責。

　　會計師事務所和注冊會計師應當評價威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施，將威脅降至可接受水平。

　　防范措施可能包括：

　　(1)請其他注冊會計師復核該人員作為鑒證小組成員時所做的工作，或在必要時提供建議;

　　(2)與公司治理層，例如審計委員會，討論這一問題。

　　(七)作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事(現(xiàn)在)

　　1、如果會計師事務所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅就會非常重大，以致沒有防范措施能夠將其降至可接受水平。

　　2、如果會計師事務所的合伙人或員工成為審計客戶的公司秘書，所產(chǎn)生的自我評價和關聯(lián)關系威脅就會非常重大，以致沒有防范措施可以將其降至可接受水平。

　　3、為支持公司秘書性職能而提供的常規(guī)行政服務或有關公司秘書性行政問題的咨詢工作，通常不會被認為有損獨立性，只要所有的相關決策是由客戶的管理層做出的。

　　(八)高級職員與鑒證客戶之間的長期聯(lián)系

　　在一項鑒證業(yè)務中長期委派同一名高級職員，可能產(chǎn)生關聯(lián)關系威脅。這一威脅的重要性將取決于以下因素：

　　(1)該人員成為鑒證小組成員的時間長短;

　　(2)該人員在鑒證小組中的角色;

　　(3)會計師事務所的結構：

　　(4)鑒證業(yè)務的性質(zhì)。

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　　會計師事務所和注冊會計師應當對威脅的重要性進行評價，如果威脅并非明顯不重要，就應當考慮并采取防范措施將威脅降至可接受水平。

　　這些防范措施可能包括：

　　(1)輪換鑒證小組的高級職員;

　　(2)請鑒證小組成員以外的其他注冊會計師復核該高級職員所做的工作，或在必要時提供建議;

　　(3)進行獨立的內(nèi)部質(zhì)量復核。

　　(九)向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務

　　1、提供非鑒證業(yè)務可能對會計師事務所或鑒證小組成員的獨立性產(chǎn)生威脅，尤其是對獨立性的潛在威脅。

　　非鑒證業(yè)務與審計業(yè)務(人事制度設計-審計)(編報表-審計)

　　如果非鑒證業(yè)務與非審計鑒證業(yè)務的對象無關，對獨立性的威脅通常是明顯不重要的。(內(nèi)部控制設計和內(nèi)控審核)

　　2、以下活動通?？赡墚a(chǎn)生重大的經(jīng)濟利益或自我評價威脅，只有避免這些活動或拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務才能將威脅降至可接受水平：

　　(1)授權、執(zhí)行或完成一項交易，或代表鑒證客戶進行授權，或得到授權;(代理職能)

　　(2)確定應當實施會計師事務所的哪個建議;(管理職能)

　　(3)以管理層的角色向負責公司治理的部門進行報告。(管理職能)

　　3、以下活動可能產(chǎn)生自我評價或經(jīng)濟利益威脅：

　　(1)保管鑒證客戶的資產(chǎn);

　　(2)監(jiān)督鑒證客戶的員工從事他們?nèi)粘Ｖ貜偷幕顒?

　　(3)編制原始憑證，或者以電子或其他形式生成數(shù)據(jù)，以證明一項交易的發(fā)生(例如，采購訂單、工時記錄或客戶訂單)。

　　總的說來，只要對獨立性的威脅已經(jīng)被降至可接受水平，會計師事務所就可以提供鑒證業(yè)務以外的服務。

　　防范措施：

　　(1)制定政策和程序，禁止專業(yè)人員為鑒證客戶做出管理決策，或承擔這種決策的責任;

　　(2)與負責公司治理的部門，討論與向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務有關的獨立性問題;

　　(3)鑒證客戶制定政策，對事務所提供非鑒證小組和會計師事務所獨立性產(chǎn)生的潛在影響提供建議;

　　(4)請其他注冊會計師對非鑒證業(yè)務對鑒證小組和會計師事務所獨立性產(chǎn)生的潛在影響提供建議;

　　(5)請會計師事務所外部的其他注冊會計師為鑒證業(yè)務中一個單獨的部分提供鑒證;

　　(6)取得鑒證客戶對會計師事務所工作結果承擔責任的承諾;

　　(7)向負責治理的部門，例如審計委員會，披露所收費用的性質(zhì)和范圍;

　　(8)做出安排，使提供非鑒證業(yè)務的人員不參與鑒證業(yè)務。

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