2006年注冊會計師《稅法》試題答案

　　1-5 C B A C C
　　6-10 B B A A B
　　11-15 A C C A D
　　16-20 A C C C D

　　二、多項選擇題
　　1、AD 2、AD 3、BD 4、AD 5、BD
　　6、BCD 7、CD 8、ABCD 9、BD 10、ABCD
　　11、BC 12、AD 13、ABD 14、ABCD 15、BC

　　三、判斷題
　　1.√ 2.√ 3.√ 4.×5.× 6.√ 7.√ 8.×9.√ 10.√
　　11.×12.×13.×14.√ 15.×

　　四、計算題
　　1.(1)應納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加：(9000-4000-3000)×3%×（1+5%+3%)
　　=64.8(萬元)
　　(2)代扣代繳營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加：1000×3%×（1+5%+3%)=32.4(萬元)
　　(3)增值稅、城市維護建設稅、教育費附加：
　　4000÷1.17+17%-236-30×7%=581.2-263-2.1=316.1(萬元)
　　316.1×（5%＋3%)＝25.29(萬元) 共計：316.1＋25.29＝341.39(萬元)
　　(4)、印花稅：9000×3%00+3000×3%00=3.6(萬元)
　　(5)、賓館應納營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加：
　　(80×5%+60×20%+12×5%)×（1+5%+3%)=17.93(萬元)

　　2、(1)準予扣除的銷售費用：(1000-800)+8000×8%=840(萬元)
　　(2)、準予扣除的財務費用：(200-160)+3000×50%×6%=40+90=130(萬元)
　　(3)、2005年境內應納稅所得額：
　　(8000+240-30)-(5100+60+840+130+1100+400×50%)=8210-7430=780(萬元)
　　彌補03、04年虧損后：780-70-40=670(萬元)
　　(4)、2005年境內、外所得應納所得稅額：
　　670×33%+(110-30)×8×33%+50×8×33%=564.3(萬元)
　　(5)、A國所得應予抵免的稅額：(110-30)×8×33%=211.2(萬元)(限額)
　　在A國實納的稅額：(110-30)×8×35%=224(萬元)
　　所以可抵稅額為：211.2(萬元)
　　(6)、B國所得可抵免的稅額：50×8×33%=132(萬元)(限額)
　　在B國實納的稅額：50×8×30%=120(萬元)
　　所以可抵稅額為：120萬元
　　(7)、2005年實納企業(yè)所得稅額：564.3-211.2-120=233.1(萬元)

　　3、
　　(1)、1999年―2004年共納企業(yè)所得稅：
　　15×15%+(130+120+80)×15%×50%=2.25+24.75=27(萬元)
　　(2)、1999年―2004年共納地方所得納：(15+30+60+130+120+80)×3%=13.05(萬元)
　　(3)、2005年共納增值稅：(2800×17%+351÷1.17×17%)-153=527-153=374(萬元)
　　(4)、2005年共納營業(yè)稅：110×5%+45×3%=5.5+1.35=6.85(萬元)
　　(5)、2005年可扣除的成本和期間費用：
　　2000+300+620-25+(2800+351÷1.17)×3%0+3+(110+45)×10%0=2895+12.3+1.55=2908.85(萬元)
(6)、購國產(chǎn)設備應抵免的所得稅額：(120＋20.4)×40%＝56.16(萬元)
　　(7) 2005年應納企業(yè)所得稅和地方所得稅：
　　［(2800＋351÷1.17＋110＋45)-2908.85-6.85］×（15%＋3%)
　�。�(3255-2908.85-6.85)×18%＝61.07(萬元)
　　2004年納企業(yè)、地方所得稅：80×（7.5%＋3%)＝8.4(萬元)
　　2005年新增所得稅：61.07-8.4＝52.67(萬元)
　　2005年實納所得稅：61.07-52.67＝8.4(萬元)

　　4.
　　(1)1～6月工資應納個人所得稅：［(3000-1600)×10%-25］×6個月＝690(元)
　　(2)獎金應納個人所得稅：48000÷12＝4000所以應用稅率為15%，125
　　48000×15%-125＝7075(元)
　　(3)特許權使用費應納個人所得稅：50000×（1-20%)×20%＝8000(元)
　　(4)股息紅利應納個人所得稅：20000×50%×20%＝2000(元)
　　(5)租金應納營業(yè)稅：5000×3%×6個月＝150×6個月＝900(元)
　　(6)租金應納城建稅：900×7%＝63(元)
　　(7)租金應納教育附加：900×3%＝27(元)
　　(8)租金應納房產(chǎn)稅：5000×4%×6＝200×6個月＝1200(元)
　　(9)租金應納個人所得稅：(5000-150-150×（7%＋3%)-200-5000×20%)×10%×6個月＝2181(元)
　 
　　五、綜合題
　　1.
　　(1)增值稅計算中的錯誤：
　　銷售額錯誤：①第一筆銷售額430萬元錯誤，應以專用發(fā)票開具的450萬元為準。
　�、诘诙�筆銷售額600×（1-2%)錯誤，應是600萬元，銷售折扣不得扣除折扣數(shù)，以原價為準
　�、鄣谌�筆銷售額50萬元錯誤，C型汽車無市場售價應組成計稅價格計算銷項稅，不得以成本價50萬元為準。
　　進項稅額的錯誤：
　　①購進固定自產(chǎn)的進項稅額3.4萬元不應扣除。
　�、谠试S計算扣除的運費，其基數(shù)不應包括保險費5萬和裝卸費3萬，只能按運費作基數(shù)，而且沒有說明已取得稅務機關認定的運輸發(fā)票，所以不能扣。
　�、蹞p失的原材料所做的進項轉出計算錯誤，35萬元中包含的運費應單獨計算其進項稅款，不能與原材料同用17%的稅率。
　　消費稅計算中的錯誤：除適用8%的消費稅率正確外，三筆銷售額均錯誤，與增值稅三筆銷售額的錯誤相同。
　　(2) 12月應補繳的增值稅：
　�。�450+600+50×(1+8%)÷（1-8%)］×17%-102-1.2+(35-2.79)×17%＋2.79÷（1-7%)×7%＝1108.7×17%-102-1.2＋5.48＋0.21
　　＝188.48-102-1.2＋5.48＋0.21＝90.97(萬元)
　　應補繳增值稅：90.97-78.95＝12.02(萬元)
　　(3) 應補繳的消費稅：1108.7×8%-85.44＝88.7-85.44＝3.26(萬元)
　　(4) 企業(yè)少納稅：12.02＋3.26＝15.28(萬元)
　　根據(jù)題中資料，企業(yè)少納稅款占應納稅款比例：15.28÷（90.97＋88.7)×100%
　　＝15.28÷179.67×100%＝8.5%
　　根據(jù)征管法規(guī)定，企業(yè)的行為為偷稅行為，由稅務機關追繳不繳少繳的稅款和滯納金，并處少繳稅款15.28萬元的50%以上，5倍以下的罰款；如構成犯罪的，依法追究刑事責任。

2.
　　(1) 城鎮(zhèn)土地使用稅：(50000-900-1600)×3＝47500×3＝14.25(萬元)
　　(2) 車船使用稅：(20-6)×30×30＋5×（2×30＋120×50%)＋5×240＋8×120
　�。�12600＋600＋1200＋960＝15360(元)＝1.54(萬元)
　　(3) 增值稅：(12000＋200)×17%-(510＋300×7%＋4000×13%)
　　＝2074-1051＝1023(萬元)
　　(4) 城建稅、教育附加：1023×（5%＋3%)＝81.84(萬元)
　　(5) 超標的工資費用：(1200-30-10)×960×12÷10000＝1336.32萬元(計稅工資)
　　超標：1400-1336.32＝63.68(萬元)
　　(6) 超標的三項費用：63.68×（2%＋14%＋1.5%)＝11.14(萬元)
　　(7) 超標的折舊費：55-(550＋50)×（1-5%)÷10年÷12個月×9個月
　�。�55-42.75＝12.25(萬元)
　　(8) 超標列支的財務費用：300-(180＋1500×6%)＝30(萬元)
　　(9) 超標列支的廣告費用：3070-(12000＋200)×25%＝3070-3050＝20(萬元)
　　(10) 超標列支的業(yè)務招待費：124-(12000＋200)×0.3%＋3＝84.4(萬元)
　　(11) 超標列支的業(yè)務宣傳費：95-(12000＋200)×0.5%＝95-61＝34(萬元)
　　(12) 企業(yè)應稅收入總額：12000＋200＋550＝12750(萬元)
　　(13) 應稅所得額：12750-7300-3100-300-900-14.25-1.54-81.84＋63.68＋11.14+12.25＋30＋20＋84.4＋34＝1307.84(萬元)
　　應納企業(yè)所得稅：1307.84×33%＝431.59(萬元)

　　3.
　　(1) 售房、租房應納營業(yè)稅：(16000＋21)×5%＝801.05(萬元)
　　(2) 印花稅：2000×0.005%＋5÷10000＋(400＋7200)×0.03%＋16000×０.05%＋252×0.1%＝10.63(萬元)
　　(3) 征收土地增值稅時應扣除取得土地使用權時支付的金額：
　　(2000＋800)×（12000÷40000)×（50000÷60000)＝700(萬元)
　　(4) 征收土地增值稅時應扣除的開發(fā)成本：
　　400×（12000÷40000)×（50000÷60000)＋7200×（50000÷60000)＝6100(萬元)
　　(5) 征收土地增值稅時應扣除的開發(fā)費用和其他項目金額：
　　(700＋6100)×10%＋(700＋6100)×20%＝2040(萬元)
　　(6) 土地增值稅：
　　增值稅：16000-(700＋6100＋2040＋16000×5%)＝16000-9640＝6360(萬元)
　　6360÷9640×100%≈66%
　　應納土地增值稅：6360×40%-9640×5%＝2062(萬元)
　　(7) 所得稅應稅收入：16000＋21＝16021(萬元)
　　(8) 扣除的銷售成本：700＋6100＝6800(萬元)
　　(9) 扣除的期間費用：1500＋900＋10.63＝2410.63(萬元)
　　(稅法允許扣除的招待費：500×10%0＋(16021-500)×5%0＝82.61，大于實際發(fā)生的招待費80萬元，所以按實際發(fā)生數(shù)扣除。900萬元的管理費不需調整)
　　(10)扣除的稅金：801.05＋2062＝2863.05(萬元)
　　(11)2005年應納企業(yè)所得稅：(16021-6800-2410.63-2863.05)×33%
　�。�3947.32×33%＝1302.62(萬元)