2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考試知識(shí)點(diǎn)：第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

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2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考試知識(shí)點(diǎn)：第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

【必考點(diǎn)1】總體應(yīng)對(duì)措施

針對(duì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施。

1.強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。

2.指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的人員，或利用專家的工作。

3.提供更多的督導(dǎo)。

4.融入更多的不可預(yù)見因素。

(1)對(duì)低于重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，測(cè)試以前未曾函證過的余額，如負(fù)或零的賬戶。

(2)調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，如改變函證日期，截止日期提前或者推遲。

(3)采取不同的審計(jì)抽樣方法。

(4)選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)，選擇一些以前未曾訪問過的地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤。

此外還可以向以前接觸不多的員工(如采購(gòu)、銷售、生產(chǎn)人員)詢問。

對(duì)收入按細(xì)類進(jìn)行分析。使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)復(fù)核銷售及客戶賬戶。函證確認(rèn)銷售條款。

對(duì)關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額，除了進(jìn)行詳細(xì)函證外，再實(shí)施其他程序。延長(zhǎng)截止測(cè)試期間。

多選幾個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行測(cè)試。

【注意】

(1)需要與管理層事先溝通要求實(shí)施不可預(yù)見的程序，但不能告知其具體內(nèi)容。可以在簽訂業(yè)務(wù)約定書明確提出這一要求。

(2)審計(jì)準(zhǔn)則要求的常規(guī)程序不能增加不可預(yù)見性。

(3)對(duì)于不可預(yù)見性程度沒有量化的規(guī)定。

(4)增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性可能不會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施更多的審計(jì)程序。

(5)增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性是為了避免管理層對(duì)審計(jì)效果的人為干預(yù)。

(6)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，都可以增加不可預(yù)見性。

5.對(duì)擬實(shí)施程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。

(1)在期末而非期中實(shí)施更多的程序。

(2)通過實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的證據(jù)。

(3)增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的數(shù)量。

………………………………………真題演練……………………………………

【1-多選題】下列有關(guān)審計(jì)程序不可預(yù)見性的說法中，正確的有( )。(2015年)

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位管理層事先溝通擬實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序的要求，但不能告知其具體內(nèi)容

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)明確提出擬在審計(jì)過程中實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，但不能明確其具體內(nèi)容

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取不同的抽樣方法使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同，可以增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，可以增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B不正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于不可預(yù)見性的程序，可以在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中明確提出，但并非是應(yīng)當(dāng)。

【2-單選題】下列有關(guān)審計(jì)程序不可預(yù)見性的說法中，錯(cuò)誤的是( )(2019年)

A.增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性是為了避免管理層對(duì)審計(jì)效果的人為干預(yù)

B.增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施更多的審計(jì)程序

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需量化審計(jì)程序的不可預(yù)見性程度

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，都可以增加不可預(yù)見性

【答案】B

【解析】選項(xiàng)B錯(cuò)誤，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性“可能”不會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施更多的審計(jì)程序。

【3-單選題】下列各項(xiàng)措施中，不能應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是( )。(2016年)

A.在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序

B.擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍

C.增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)數(shù)量

D.增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性

【答案】B

【解析】選項(xiàng)B不正確，擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍不能應(yīng)對(duì)，應(yīng)該是擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

【4-單選題】下列各項(xiàng)措施中，通常無法增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的是( )。(2022年)

A.調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間

B.采取不同的審計(jì)抽樣方法

C.指派更有經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員

D.選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C：屬于事務(wù)所質(zhì)量管理的要求，并非增加不可預(yù)見性的審計(jì)程序。

【必考點(diǎn)2】進(jìn)一步程序的總體方案

(一)進(jìn)一步程序的總體方案

1.進(jìn)一步程序的總體方案和進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，應(yīng)當(dāng)與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備對(duì)應(yīng)關(guān)系。

2.進(jìn)一步程序的性質(zhì)是最重要的。

3.通常采用綜合性方案。

4.如僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(高度自動(dòng)化處理)或預(yù)期內(nèi)控有效，必須實(shí)施控制測(cè)試，應(yīng)選擇綜合性方案。

5.如未能識(shí)別任何控制，或綜合性方案不符合成本效益原則，無需測(cè)試內(nèi)控，應(yīng)選擇實(shí)質(zhì)性方案。

6.報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平，更傾向于實(shí)質(zhì)性方案(不一定是實(shí)質(zhì)性方案)。

(二)進(jìn)一步程序的時(shí)間

1.控制環(huán)境。

2.何時(shí)能得到相關(guān)信息。

3.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。

4.審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。

5.編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間，尤其是編制某些披露的時(shí)間。

………………………………………真題演練……………………………………

【5-多選題】下列各項(xiàng)因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)需要考慮的有( )。(2020年)

A.審計(jì)證據(jù)適用的期間

B.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)

C.被審計(jì)單位的控制環(huán)境

D.何時(shí)能得到相關(guān)信息

【答案】ABCD

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的幾項(xiàng)重要因素包括：

(1)控制環(huán)境(選項(xiàng)C)。

(2)何時(shí)能得到相關(guān)信息(選項(xiàng)D)。

(3)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)(選項(xiàng)B)。

(4)審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)(選項(xiàng)A)。

(5)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間，尤其是編制某些披露的時(shí)間，這些披露為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表中記錄的金額提供了進(jìn)一步解釋。

【6-單選題】下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的說法中，錯(cuò)誤的是( )。(2015年)

A.如果被審計(jì)單位的控制環(huán)境良好，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以更多地在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)需要考慮能夠獲取相關(guān)信息的時(shí)間

C.如果評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證

D.對(duì)于被審計(jì)單位發(fā)生的重大交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在期末或期末以后實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

【答案】D

【解析】選項(xiàng)D不正確，對(duì)于被審計(jì)單位發(fā)生的重大交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，可以在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

【7-多選題】下列情形中，通?？赡軐?dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的有( )(2022年)

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為被審計(jì)單位的控制環(huán)境良好

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日余額的審計(jì)證據(jù)

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為截止認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要盡早發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制可能存在的缺陷

【答案】AD

【解析】選項(xiàng)B錯(cuò)誤：獲取有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日余額的審計(jì)證據(jù)不宜在與資產(chǎn)負(fù)債表日間隔過長(zhǎng)的期中時(shí)點(diǎn)或期末以后時(shí)點(diǎn)實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序。選項(xiàng)C錯(cuò)誤截止測(cè)試需要獲取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的審計(jì)證據(jù)，不適合在期中實(shí)施審計(jì)程序。

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