2024年注會(huì)審計(jì)考試考點(diǎn)講解：第九章銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

本文為大家整理了2024年注會(huì)審計(jì)考試考點(diǎn)講解：第九章銷售與收款循環(huán)的審計(jì)，本章經(jīng)常結(jié)合其他重點(diǎn)內(nèi)容考核綜合題的一小部分，涉及到的考點(diǎn)有銷售交易的內(nèi)部控制、收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)、銷售的實(shí)質(zhì)性程序等內(nèi)容。

2024年注會(huì)審計(jì)考試考點(diǎn)講解：第九章銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

【必考點(diǎn)1】銷售交易的內(nèi)部控制

(一)接受客戶訂購單

客戶訂購單只有符合管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才能被接受(發(fā)生)。

企業(yè)在批準(zhǔn)了客戶訂購單之后，會(huì)編制一式多聯(lián)的銷售單(發(fā)生)。

一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶開具賬單和銷售發(fā)票等(發(fā)生)。

已批準(zhǔn)銷售單的一聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉庫，作為倉庫按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)(發(fā)生)。

銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批(準(zhǔn)確性)。

(二)批準(zhǔn)賒銷信用

由信用管理部門進(jìn)行審批(準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能的分離。

(三)按銷售單裝運(yùn)貨物

裝運(yùn)部門員工在裝運(yùn)之前，通常會(huì)進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，以確定從倉庫提取的商品都附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，且所提取商品的內(nèi)容與銷售單及出庫單一致(發(fā)生、準(zhǔn)確性)。

(四)向客戶開具發(fā)票

1.在開具每張銷售發(fā)票之前，檢查是否存在出庫單和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單(發(fā)生)。

2.依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表開具銷售發(fā)票(準(zhǔn)確性)。

3.將出庫單上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較(發(fā)生、準(zhǔn)確性、完整性)。

4.編制銷售發(fā)票通知單(裝運(yùn)單)的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離。

(五)記錄銷售

依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售(發(fā)生)。在記錄銷售交易之前，對(duì)相關(guān)的銷售單、出庫單和銷售發(fā)票上的信息進(jìn)行核對(duì)，以確保入賬的營業(yè)收入是真實(shí)發(fā)生的、準(zhǔn)確的(發(fā)生、準(zhǔn)確性)。這些裝運(yùn)憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生日期(發(fā)生、截止)。

(六)按月寄出對(duì)賬單

由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對(duì)賬單，對(duì)不符事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查(存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、?quán)利和義務(wù)，完整性認(rèn)定可能無法實(shí)現(xiàn))。

(七)連續(xù)編號(hào)

銷售單、裝運(yùn)單、銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)。(完整性)

在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限(必須有上限)。對(duì)于超過范圍的特殊銷售交易，需要經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。

【必考點(diǎn)2】收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

1.應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定。

2.如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中記錄理由。

3.假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并不意味著應(yīng)當(dāng)將與收入所有認(rèn)定都假定為舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

例如，如果資產(chǎn)重組交易中存在業(yè)績承諾或?qū)€條款，則管理層可能有高估收入的動(dòng)機(jī)或壓力(如提前確認(rèn)收入或記錄虛假的收入)，收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大，而完整性認(rèn)定則通常不存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。相反，如果管理層有隱瞞收入而降低稅負(fù)的動(dòng)機(jī)，則需要更加關(guān)注與收入完整性認(rèn)定相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。再如，如果被審計(jì)單位預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷售目標(biāo)，而已經(jīng)超額實(shí)現(xiàn)了本年度的銷售目標(biāo)，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認(rèn)，收入的截止認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大。

………………………………………真題演練……………………………………

【1-單選題】下列關(guān)于收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是( )。(2016年)

A.關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易更容易增加收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性

B.對(duì)于以營利為目的的被審計(jì)單位，收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性通常大于完整性認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性

C.如果被審計(jì)單位已經(jīng)超額完成當(dāng)年的利潤目標(biāo)，但預(yù)期下一年度的目標(biāo)難以達(dá)到，表明收入的截止認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大

D.如果被審計(jì)單位采用完工百分比法確認(rèn)收入，且合同完工程度具有高度估計(jì)不確定性，表明收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大

【答案】B

【解析】選項(xiàng)B不正確，對(duì)于以營利為目的的被審計(jì)單位分成兩種情況，如果是上市公司，收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性通常大于完整性認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性。但是如果是非上市公司，收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性通常小于完整性認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

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