2024年cpa審計(jì)考點(diǎn)及真題：第七章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

本文為大家整理了2024年cpa審計(jì)考點(diǎn)及真題：第七章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，本章屬于非常重要的內(nèi)容，主要考核客觀題，客觀題重點(diǎn)考核了解內(nèi)部控制，綜合題重點(diǎn)考核分析程序用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

2024年cpa審計(jì)考點(diǎn)及真題：第七章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

【必考點(diǎn)1】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

(一)目的(必須執(zhí)行)

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的是為了識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

(二)程序

詢(xún)問(wèn)；分析程序(必須執(zhí)行)；觀察和檢查；穿行測(cè)試。

此外在客戶(hù)接受保持過(guò)程中獲取的信息、提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn)、以前期間審計(jì)獲取的信息綜合考慮。(了解被審計(jì)單位及環(huán)境貫穿于審計(jì)始終，從承接業(yè)務(wù)到完成審計(jì)階段都需要了解被審計(jì)單位及環(huán)境。)

評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當(dāng)，關(guān)鍵是看是否足以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度，低于管理層了解的程度。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】下列有關(guān)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的說(shuō)法中，正確的是( )。(2017年)

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需在審計(jì)完成階段了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

B.對(duì)小型被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度，取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理政策

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度，低于管理層為經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)而對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境需要了解的程度

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A不正確，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境貫穿于審計(jì)始終。選項(xiàng)B、C不正確，必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，無(wú)論什么情況。

【必考點(diǎn)2】了解內(nèi)部控制

(一)內(nèi)控的要素

1.控制環(huán)境(報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))；

(1)誠(chéng)信和道德；

(2)勝任能力；

(3)治理層的參與程度；

(4)理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格(對(duì)內(nèi)控的態(tài)度和重視程度)；

(5)組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分配；

(6)人力資源。

【注意】

(1)控制環(huán)境本身并不能防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)，但卻有助于降低發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

(2)在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。

(3)控制環(huán)境對(duì)進(jìn)一步程序總體方案和進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍均有影響。

(4)在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段(初步業(yè)務(wù)活動(dòng))，就需要對(duì)控制環(huán)境作出初步了解和評(píng)價(jià)。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；

3.信息系統(tǒng)與溝通；

4.控制活動(dòng)；[授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離(至少做到交易授權(quán)、交易記錄、資產(chǎn)保管分離)]

【注意】如果多項(xiàng)控制活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項(xiàng)控制活動(dòng)。

5.對(duì)控制的監(jiān)督(如內(nèi)審)。

(二)了解內(nèi)控的廣度和深度

1.廣度

需要了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)控，并非所有內(nèi)控。

通常需了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控，但與審計(jì)不相關(guān)的，則不需了解。

如果經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)的內(nèi)控與審計(jì)相關(guān)，也需要了解。

在報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。

【注意】如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平(被審計(jì)單位高度自動(dòng)化處理)，或者針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和評(píng)估相關(guān)的控制活動(dòng)。

例如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制；應(yīng)當(dāng)了解與超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需了解與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)的控制。

2.深度

了解內(nèi)控，以評(píng)價(jià)內(nèi)控設(shè)計(jì)是否合理、是否得到執(zhí)行，即評(píng)價(jià)內(nèi)控能否防止、發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。

【注意】評(píng)價(jià)內(nèi)控執(zhí)行有效性是控制測(cè)試的目標(biāo)，即評(píng)價(jià)內(nèi)控能否有效的防止、發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。

(三)了解內(nèi)控的程序

詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查、穿行測(cè)試。

【注意】

(1)分析程序并不能了解內(nèi)控。

(2)詢(xún)問(wèn)不能單獨(dú)使用，觀察可以單獨(dú)使用。

(3)穿行測(cè)試不能用于控制測(cè)試，穿行測(cè)試可用于了解內(nèi)部控制。

(四)整體層面內(nèi)控(與報(bào)表層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān))

應(yīng)當(dāng)從整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分別了解內(nèi)控。

控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、對(duì)控制的監(jiān)督、一般控制、管理層凌駕在內(nèi)控之上的控制屬于整體層面內(nèi)控。

應(yīng)用控制、控制活動(dòng)屬于業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)控。

整體層面內(nèi)控對(duì)所有業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)控具有重要影響。

【注意】在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前的了解可能表明業(yè)務(wù)流程層面針對(duì)某些重要交易流程所設(shè)計(jì)的控制是無(wú)效的，或者并不打算信賴(lài)控制，沒(méi)有必要進(jìn)一步了解在業(yè)務(wù)流程層面的控制。

(五)業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)控(與認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān))

穿行測(cè)試可獲得下列方面的證據(jù)：

1.確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解；

2.確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是完整的，即可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)都已識(shí)別；

3.確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性；

4.評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性；

5.確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行；

6.確認(rèn)之前所做的書(shū)面記錄的準(zhǔn)確性。

【注意】

(1)如果不打算信賴(lài)控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要執(zhí)行適當(dāng)?shù)某绦蛞源_認(rèn)以前對(duì)業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)的了解的準(zhǔn)確性和完整性。

(2)當(dāng)某重要業(yè)務(wù)流程有顯著變化時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)變化的性質(zhì)及其對(duì)相關(guān)賬戶(hù)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的影響程度，考慮是否需要對(duì)變化前后的業(yè)務(wù)流程都執(zhí)行穿行測(cè)試。

(六)初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1.控制設(shè)計(jì)是否合理；

2.控制是否得到執(zhí)行；

3.是否更多地信賴(lài)控制并擬實(shí)施控制測(cè)試。

(七)預(yù)防性控制和檢查性控制

檢查性控制：定期對(duì)賬、清點(diǎn)、核對(duì)復(fù)核，發(fā)現(xiàn)異常追蹤查明原因并處理。

預(yù)防性控制：職責(zé)分離、設(shè)定權(quán)限、審批、事先設(shè)定規(guī)則(如沒(méi)有發(fā)貨單，就不能開(kāi)發(fā)票；登記采購(gòu)前必須有驗(yàn)收單；銷(xiāo)售發(fā)票價(jià)格根據(jù)價(jià)格清單的信息確定等)。

………………………………………真題演練………………………………………

【2-單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于控制環(huán)境要素的是( )。(2016年)

A.對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀的溝通與落實(shí)

B.內(nèi)部審計(jì)的職能范圍

C.治理層的參與

D.人力資源政策與實(shí)務(wù)

【答案】B

【解析】控制環(huán)境要素包括：對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀的溝通與落實(shí)、對(duì)勝任能力的重視、治理層的參與程度、管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)的責(zé)任的分配。選項(xiàng)B屬于對(duì)內(nèi)控的監(jiān)督。

【3-單選題】下列各項(xiàng)中，屬于對(duì)控制的監(jiān)督的是( )。(2017年)

A.授權(quán)與批準(zhǔn)

B.職權(quán)與責(zé)任的分配

C.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

D.內(nèi)審部門(mén)定期評(píng)估控制的有效性

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A、C屬于控制活動(dòng)的內(nèi)容，選項(xiàng)B屬于控制環(huán)境?？刂苹顒?dòng)包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等。

【4-多選題】下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制的說(shuō)法中，正確的有( )。(2017年)

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其是否得到一貫執(zhí)行

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的了解通常不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位人員不足以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要了解被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A屬于控制測(cè)試的內(nèi)容。

【5-單選題】下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是( )。(2019年)

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的控制

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)的控制

【答案】D

【解析】選項(xiàng)D錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解的內(nèi)部控制是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)的控制與審計(jì)無(wú)關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需了解。

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