2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》真題及答案解析（8月29日考生回憶完整版）

2021年8月29日注冊(cè)會(huì)計(jì)師真題及答案

——《會(huì)計(jì)》(完整版)

一、單選題(共計(jì)13題，每題2分)

1.下列有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的是( )。

A使用壽命下確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷,當(dāng)出現(xiàn)減值跡象時(shí)，進(jìn)行減值測試

B.劃分為持有待售的無形資產(chǎn)應(yīng)按尚可使用年限攤銷

C.使用壽命有限的無形資產(chǎn),其殘值一般應(yīng)當(dāng)視為零

D.專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn),按期攤銷計(jì)入管理費(fèi)用

參考答案：C

參考解析：選項(xiàng)A：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，每個(gè)會(huì)計(jì)期末應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試;選項(xiàng)B：持有待售的無形資產(chǎn)不攤銷;選項(xiàng)D計(jì)入生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用。

2.2×20年1月1日,甲公司以1200萬元購買乙公司10%的股權(quán),乙公司為非上市公司,甲公司將對(duì)乙公司的投資分類為以公允價(jià)值為計(jì)量的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2×20年12月31日,甲公司在確定對(duì)乙公司投資的公允價(jià)值時(shí)，下列各項(xiàng)表述中，正確的是()

A.甲公司可以采用乙公司同行業(yè)上市公司的市盈率對(duì)乙公司股權(quán)進(jìn)行估值

B.甲公司可以采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法進(jìn)行估值，使用稅后現(xiàn)金流量和稅后折現(xiàn)率

C.鑒于持有乙公司的投資尚未超過一年,以1200萬元作為公允價(jià)值

D.甲公司同時(shí)采用市場法和收益法進(jìn)行估值，甲公司選擇估值結(jié)果較高的市場法估值結(jié)果作為乙公司股權(quán)的公允價(jià)值

參考答案：B

參考解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，采用上市公司比較時(shí)候，可以使用市場乘數(shù)包括市盈率、市凈率等，選用的是可比上市公司不是同業(yè)上市公司：選項(xiàng)B正確，分母分子的口徑應(yīng)當(dāng)一致;使用了排除通貨膨脹影響的現(xiàn)金流量的，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率;使用稅后現(xiàn)金流量的，應(yīng)當(dāng)采用稅后折現(xiàn)率;使用稅前現(xiàn)金流量的，應(yīng)當(dāng)采用稅前折現(xiàn)率;選項(xiàng)C錯(cuò)誤，甲公司對(duì)乙公司的投資是以公允價(jià)值計(jì)量的，不管時(shí)間長短，不得以入賬價(jià)值計(jì)量期末價(jià)值;選項(xiàng)D錯(cuò)誤，企業(yè)在選擇估值方法上無論選擇哪種方法確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)候并不存在優(yōu)先順序。

3.甲公司2×20年發(fā)生的投資事項(xiàng)包括:(1)以300萬元購買乙公司30%的股權(quán)，發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用5萬元，投資日乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為800萬元，甲公司對(duì)公司能夠施加重大影響:(2)通過發(fā)行甲公司股份的方式購買丙公司20%的股權(quán),與發(fā)行股份相關(guān)的交易費(fèi)用為8萬元，投資日甲公司發(fā)行的股份的公允價(jià)值為450萬元，丙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬元,甲公司對(duì)丙公司能夠施加重大影響;(3)同一控制下企業(yè)合并購買丁公司80%的股權(quán)，支付購買價(jià)款800萬元，發(fā)生交易費(fèi)用10萬元，合并日丁公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為600萬元，公允價(jià)值為800萬元;(4)非同一控制下企業(yè)合并購買60%的股權(quán)，支付購買價(jià)款1000萬元，發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用20萬元，購買日戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1450萬元、下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述長期股權(quán)投資相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()

A.對(duì)乙公司長期股權(quán)接資的初始投資成本為300萬元

B.對(duì)丁公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為800萬元

C.對(duì)丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為458萬元

D.對(duì)戊公司長期股權(quán)拉資的初始投資成本為1000萬元

參考答案：D

參考解析： 購入乙公司的30%股權(quán)施加重大影響初始投資額為支付對(duì)價(jià)+交易費(fèi)用=300+5=305(萬元)選項(xiàng)A錯(cuò)誤，購入丙公司20%施加重大影響初始投資額為支付對(duì)價(jià)+相關(guān)費(fèi)用，與發(fā)行股票的交易費(fèi)用沖減資本公積 ，故初始投資額等于450，選項(xiàng)C錯(cuò)誤，購入同一控集團(tuán)下丁公司的80%初始投資為最終控制方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值*份額+原購買商譽(yù) ，本題中購入丁公司初始投資額=600*0.8=480,選項(xiàng)B錯(cuò)誤，購入戊公司屬于非同一控制的初始投資額是支付對(duì)價(jià)=1000萬元，選項(xiàng)D正確。

4.甲公司2×19年歸屬于普通股股東的凈利潤為2400萬元,2×19年1月1日發(fā)行在外的普通股為1000萬股,2×19年4月1日分派股票股利,以總股本1000萬股為基數(shù)每10股送4股。2×20年7月1日新發(fā)行股份300萬股,2×21年3月1日，以2×20年12月31日股份總數(shù)1700萬股為基數(shù)，每10股以資本公積轉(zhuǎn)增股本2股。甲公司2×20年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×21年4月15日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。不考慮其他因素，甲公司在2×20年度利潤表中列示的2×19年度基本每股收益是()

A.1.71元/股

B.1.41元/股

c.1.38元/股

D.1.43元/股

參考答案：D

參考解析：本題要重新計(jì)算列報(bào)期間的每股收益。

2×19年度基本每股收益 =2400/[(1000+1000x0.4)x1.2]=1.43

5.2×20年12月31日，甲公司與乙公司設(shè)立丙公司,丙公司注冊(cè)資本為1000萬元,，甲公司用賬面價(jià)值700萬元，公允價(jià)值1000萬元的房屋對(duì)丙公司出資，占兩公司股權(quán)的80%;乙公司以現(xiàn)金250萬元對(duì)丙公司出資,占丙公司股權(quán)的20%,甲公司控制丙公司，不考慮其他因素，2×20年12月31日，甲公司下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()

A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，少數(shù)股東權(quán)益為250萬元

B.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，房屋的賬面價(jià)值為1000萬元

C.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)對(duì)丙公司的長期股權(quán)投資800萬元

D.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益300萬

參考答案：A

參考解析：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)以公允價(jià)值作為長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，C錯(cuò)誤;個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益300萬，D錯(cuò)誤;合并報(bào)表中，內(nèi)部交易損益予以抵銷，房屋賬面價(jià)值為700萬。

6.下列各項(xiàng)關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()

A.已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨通常表明應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等于存貨賬面價(jià)值

B.已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨在對(duì)外銷售時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回并計(jì)入資產(chǎn)減值損失

C.同一項(xiàng)存貨中有一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)合并確定其可變現(xiàn)凈值

D.生產(chǎn)產(chǎn)品用材料的跌價(jià)準(zhǔn)備以該材料的市場價(jià)格低于成本的金額計(jì)量

參考答案：A

參考解析：選項(xiàng)B錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本;選項(xiàng)C錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)分開確認(rèn)可變現(xiàn)凈值;選項(xiàng)D錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)以材料生產(chǎn)出來的產(chǎn)品市場價(jià)格為基礎(chǔ)，確認(rèn)可變現(xiàn)凈值。

7.甲公司為制造業(yè)企業(yè)，其子公司(乙公司)是一家投資性主體。乙公司控制丙公司和丁公司,其中丙公司專門為乙公司投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()

A.乙公司對(duì)丙公司的投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

B.乙公司對(duì)丁公司的投資可以指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜臺(tái)收益的金融資產(chǎn)

C.甲公司應(yīng)將乙公司、丙公司和丁公司納入合并范圍

D.乙公司應(yīng)將丁公司納入合并范圍

參考答案：C

參考解析：如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。一個(gè)投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。本題中 甲公司并非是投資性主體，故乙、丙和丁都應(yīng)納入合并報(bào)表，選項(xiàng)C正確，乙屬于投資性主體只需要將丙納入合并報(bào)表，丁作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)選項(xiàng)ABD錯(cuò)誤

8.甲公司以人民幣為記賬本位幣,2×18年3月10日，以每股5美元的價(jià)格購入乙公司在境外上市交易的股票20萬元，發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用1萬元,甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=6.6元人民幣。2*18年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股6美元,當(dāng)日匯率為1美元=6.9元人民幣。2×19年2月5日，甲公司以每股8美元的價(jià)格將持有的乙公司股票全部出售，當(dāng)日匯率為1美元=6.8元人民幣,不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理頂會(huì)計(jì)處理的表中，正確的是()。

A.2x19年2月5日,確認(rèn)投資收益260萬元

B.2×18年12月31日，確認(rèn)其他綜合收益161.4萬元

C.2×18年12月31日，確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用36萬元

D.購入乙公司的股票初始入賬金額為660萬元

參考答案：B

參考解析：其他權(quán)益工具投資入賬價(jià)值=5*20+1=101美元，人民幣101*6.6=666.6人民幣(選項(xiàng)D錯(cuò)誤);2x18年末，賬面價(jià)值=20*6=120美元，120*6.9=828人民幣;確認(rèn)的其他綜合收益=828-666.6=161.4萬元;其中：公允價(jià)變動(dòng)部分=(120-101)*6.9=131.1，匯兌損益=101*(6.9-6.6)=30.3;

2x19年2月5日出售其他權(quán)益工具投資，分錄如下：

借：銀行存款——人民幣 20*8*6.8=1088

貸：其他權(quán)益工具投資(賬面價(jià)值)828

留存收益 260 (選項(xiàng)A錯(cuò)誤)

9.甲公司從乙公司租入一輛汽車，租賃期2年，租賃費(fèi)用共計(jì)20萬元。同時(shí)乙公司還向甲公司派出一名司機(jī)，該名司機(jī)在租賃期內(nèi)按照甲公司的安排駕駛該租賃汽車。不考慮折現(xiàn)及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于上述租賃交易會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的是()

A.乙公司分拆租賃部分和非租賃部分，分別按租賃準(zhǔn)則和收入準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

B.乙公司按租賃準(zhǔn)則每月確認(rèn)租賃收入0.83萬元

C.乙公司按收入準(zhǔn)則每月確認(rèn)服務(wù)收入0.83萬元

D.甲公司按接受服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

參考答案：A

參考解析：合同中同時(shí)包含租賃和非租賃部分的，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃和非租賃部分進(jìn)行分拆，除非企業(yè)適用新租賃準(zhǔn)則的簡化處理。分拆時(shí)，各租賃部分應(yīng)當(dāng)分別按照新租賃準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，非租賃部分應(yīng)當(dāng)按照其他適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

10 .2*20年10月1日，甲公司與交易對(duì)手方簽訂股權(quán)出售協(xié)議，協(xié)議約定甲公司出售其全資子公司乙公司80%的股權(quán)，2*21年3月15日辦理了股權(quán)過戶登記手續(xù)、董事會(huì)改選、支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款等事項(xiàng)。乙公司的經(jīng)營地區(qū)在華南。是甲公司的一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營地區(qū)，處置乙公司股權(quán)后，甲公司將退出華南地區(qū)，甲公司2x20年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)于2*21年4月15日對(duì)外報(bào)出。甲公司在編20年度對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )

A.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將持有的乙公司長期股權(quán)投資的80%重分類為持有待售資產(chǎn)

B.比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，將乙公司2*19年度的經(jīng)營損益列報(bào)為終止經(jīng)營損益

C. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，不再將乙公司納入2*20年度合并范圍

D.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 ，終止經(jīng)營報(bào)益為乙公司2* 20年10月至12月的經(jīng)營損益

參考答案：B

參考解析：2*21年3月15日辦理股權(quán)過戶登記手續(xù)，20年需要將乙公司納入其合并報(bào)表。

比較利潤表需要進(jìn)行重述(持續(xù)經(jīng)營損益重述為終止經(jīng)營損益)。B正確。

11.下列各項(xiàng)關(guān)于政府會(huì)計(jì)的表述中 ，正確的是( )。

A.政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)

B.政府財(cái)務(wù)報(bào)告分為政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告

C政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、 負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、成本和費(fèi)用

D.政府財(cái)務(wù)報(bào)告包括政府決算報(bào)告

參考答案：B

參考解析：A.政府決算報(bào)告的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn);政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn);B政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要分為政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。C政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，不包括成本。D。政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。

12.2*20年 :甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下: (1)以存貨清償債務(wù)，實(shí)現(xiàn)債務(wù)重組利得20萬元(2)固定資產(chǎn)盤盈100萬元(3)存貨盤盈10萬元: (4) 固定資產(chǎn)報(bào)廢利得1萬元。不考慮其他因素，甲公司2*20年度應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的全額是().

A 131萬元

B.101萬元

C.1萬元

D.11萬元

參考答案：C

參考解析：債務(wù)重組利得計(jì)入投資收益如是非金融資產(chǎn)清償，計(jì)其他收益

固定資產(chǎn)盤盈屬于為前期差錯(cuò)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"以前年度損益調(diào)整"科目。

存貨盤盈計(jì)入管理費(fèi)用。固定資產(chǎn)報(bào)廢利得計(jì)入營業(yè)外收入，本題選擇C。

13.甲公司2×19年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)于2×20年4月1日對(duì)外報(bào)出。下列各項(xiàng)關(guān)子甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，需要調(diào)整2×19年度財(cái)務(wù)報(bào)表的是()

A.2×20年3月1日，發(fā)行新股

B.2×20年3月15日，存貨市場價(jià)格下跌

C.2×20年1月15日簽訂購買子公司的協(xié)議，2×20年3月28日完成股權(quán)過戶登記手續(xù),取得對(duì)子公司的控制權(quán)

D.2×20年3月21日,發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯(cuò)

參考答案：D

參考解析：選項(xiàng)AC屬于非調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)B，存貨市場價(jià)格下跌不一定導(dǎo)致存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備;選項(xiàng)D，發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯(cuò)屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。

二、多選題(共計(jì)12題，每題2分)

14、下列各項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有().

A.發(fā)出存貨成本的計(jì)量由先進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法

B.企業(yè)持有的非上市公司股權(quán)在上海證券交易所上市，企業(yè)對(duì)該股權(quán)的公允價(jià)值估值方法由收益法調(diào)整為市場法

C.固定資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為年數(shù)總和法

D.將產(chǎn)品質(zhì)量保證金的計(jì)提比例由按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)收入的5%調(diào)整為2%

參考答案：BCD

參考解析：資產(chǎn)的計(jì)量屬性和會(huì)計(jì)確認(rèn)方法的改變?yōu)闀?huì)計(jì)政策變更，選項(xiàng)A屬于會(huì)計(jì)政策;企業(yè)變更估值技術(shù)變化屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)CD屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

15、在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異并不考慮其他因素的情況下，下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)涉及所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。

A.企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅并計(jì)入當(dāng)期損益

B.內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅并計(jì)入當(dāng)期損益

C.股份支付產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果預(yù)計(jì)未來期間可抵扣的金額超過等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用，超出部分形成的遞延所得稅應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益

D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅并計(jì)入其他綜合收益

參考答案：CD

參考解析：選項(xiàng)B錯(cuò)誤，內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);

如果預(yù)計(jì)未來期間可抵扣的金額超過等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用，超出部分形成的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，而不是計(jì)入當(dāng)期損益。

選項(xiàng)D正確，其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值確認(rèn)的遞延所得稅計(jì)入其他綜合收益。

16、2x18年2月1日，甲公司以4000萬元購買乙公司60%的股權(quán)，實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5000萬元，2x19年3月1日，甲公司以1500萬元進(jìn)一步購買乙公司20%的股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值自購買日持續(xù)計(jì)算的金額為6000萬元，甲公司合并報(bào)表中資本公積(資本溢價(jià))為1000萬元。2x20年1月1日，甲公司以6000萬元出售乙公司40%的股權(quán)，喪失對(duì)乙公司的控制權(quán)但仍對(duì)乙公司能夠施加重大影響，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值自購買日持續(xù)計(jì)算的金額為7000萬元。剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值為3000萬元。2x20年1月1日，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司處置乙公司股權(quán)相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()

A.甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，剩余的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3000萬元

B.甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，剩余的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3000萬元

C.甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)股權(quán)處置損益2100萬元

D.甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)股權(quán)處置損益3250萬元

參考答案：AD

參考解析：

個(gè)別報(bào)表的處理：

2x19年3月1日甲取得80%的股權(quán)，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=4000+1500=5500萬元;2x20年1月1日出售40%股權(quán)，

借：銀行存款 6000

貸：長期股權(quán)投資 2750

投資收益 =3250(選項(xiàng)D正確);

剩余40%長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為2750，原投資時(shí)享乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)所占份額=5000*0.4=2000，所以剩余的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2750萬元(選項(xiàng)B錯(cuò)誤)。

合并報(bào)表的處理：取得時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)=4000-5000*0.6=1000萬。

2x19年3月1日追加投資時(shí)，付出的對(duì)價(jià)是1500萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值自購買日持續(xù)計(jì)算的金額為6000萬元，6000*0.2=1200萬元，確認(rèn)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=4000+1200=5200，同時(shí)沖減資本公積(資本溢價(jià))1500-1200=300;2x20年1月1日出售40%股權(quán)，剩余40%股權(quán)要按公允價(jià)值重新計(jì)量(選項(xiàng)A正確);

合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益=(收到的對(duì)價(jià)6000+剩余的公允價(jià)值3000)-7000*80%-商譽(yù)1000=2400萬元。(選項(xiàng)C錯(cuò)誤)

17、在資本化期間，下列各項(xiàng)有關(guān)借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()

A.所構(gòu)建的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每個(gè)部分可供單獨(dú)使用，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用資本化

B.專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去尚未動(dòng)用的專門借款進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，計(jì)入在建工程成本

C.由于市場行情不最氣，企業(yè)暫停了房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)2個(gè)月，該2個(gè)月內(nèi)的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化

D.外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化

參考答案：ABC

參考解析：所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。選項(xiàng)A正確。

為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。B正確。

市場行情不景氣屬于非正常中斷，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3 個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。選項(xiàng)C是2個(gè)月，不符合暫停的條件，應(yīng)繼續(xù)資本化，選項(xiàng)C正確。

在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)人符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

18、甲公司控制乙公司，同時(shí)能對(duì)丙公司能夠施加重大影響。丁公司對(duì)乙公司能夠施加重大影響。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的有()。

A.甲公司和丁公司

B.丙公司和丁公司

C.乙公司和丙公司

D.甲公司和丙公司

參考答案：CD

參考解析：從一個(gè)企業(yè)的角度出發(fā)，與其存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的各方包括:

(1) 該企業(yè)的母公司;(2)該企業(yè)的子公司;(3) 與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。(4) 對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。(5) 對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方;(6) 該企業(yè)的合營企業(yè)。(7 )該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。(8) 該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。

(9) 該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。(10) 該企業(yè)主要技資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制的其他企業(yè)。(11)該企業(yè)關(guān)鍵管理人員提供服務(wù)的提供方與服務(wù)接受方。(12) 企業(yè)與其所屬企業(yè)集團(tuán)的其他成員單位(包括母公司和子公司)的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)。(13 )企業(yè)的合營企業(yè)與企業(yè)的其他合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)。

A不屬于上述描述的情形

19、甲公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，甲公司委托乙公司進(jìn)行房地產(chǎn)銷售，并約定每簽訂一份銷售合同，甲公司按照合同價(jià)款的10%向乙公司支付銷售傭金，2x20年8月，甲公司簽訂的銷售合同價(jià)款總計(jì)6000萬元，其中2000萬元所對(duì)應(yīng)的房屋于2x20年12月支付給客戶，剩余4000萬元所對(duì)應(yīng)的房屋預(yù)計(jì)將在2*21年12月交付客戶。截至2*20年12月31日，傭金尚未支付給乙公司，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2x20年年度傭金會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()

A.2x20年12月31日的合同取得成本余額為600萬元

B.確認(rèn)應(yīng)付乙公司的款項(xiàng)600萬元

C.確認(rèn)營業(yè)成本600萬元

D.確認(rèn)銷售費(fèi)用200萬元

參考答案：BD

參考解析：企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。甲公司簽訂的銷售合同價(jià)款6000萬元，需要支付給乙公司的金額為6000*10%=600萬元，在2x20年12月31日計(jì)入合同取得成本。

20年按照2000萬元確認(rèn)收入，200萬元確認(rèn)為應(yīng)支付的銷售傭金

20、下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和會(huì)計(jì)基本假設(shè)的表述中，正確的有().

A.企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)

B.財(cái)務(wù)報(bào)告主要是提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)的會(huì)計(jì)信息

C.財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息應(yīng)有助于外部投資者作出經(jīng)濟(jì)決策，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況

D.法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體

參考答案：ABCD

參考解析：A企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。B會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。基本準(zhǔn)則要求企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。C財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息，并反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。D法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但是，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。

21、下列各項(xiàng)關(guān)于現(xiàn)金流量列報(bào)的表述中，正確的有()

A.收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入

B.境外經(jīng)營的子公司，由于受當(dāng)?shù)赝鈪R管制的限制，其持有的現(xiàn)金不能自由匯入境內(nèi)，在合并現(xiàn)金流量表中不能作為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物

C.支付給在建工程人員的工資，作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出

D.以銀行承兌匯票背書購買原材料。作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出

解析：

參考答案：AC

參考解析：企業(yè)實(shí)際收到的政府補(bǔ)助，無論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，均在"收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目填列。

國外經(jīng)營的子公司，由于受當(dāng)?shù)赝鈪R管制或其他立法的限制，其持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，不能由母公司或其他子公司正常使用，反映在現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況中。

支付給在建工程人員的工資，計(jì)入在建工程成本，作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出

銀行承兌匯票一般不做為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，背書不影響現(xiàn)金流量表

22、甲公司2x20年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:(1)2x20年1月1日，甲公司為乙公司的一筆銀行貸數(shù)提供全額擔(dān)保，井從乙公司取得一批質(zhì)押物。由于乙公司未按期還款，銀行向法院提起訴論。2x20年12月31日，法院判決甲公司承擔(dān)全額擔(dān)保責(zé)任1500萬元;當(dāng)日，質(zhì)押物的公允價(jià)值為1800萬元。(2)計(jì)提2x20年度產(chǎn)品質(zhì)量保證金10萬元。(3)2x20年12月，甲公司董事會(huì)決定關(guān)閉一個(gè)分公司，但尚來對(duì)外公布也未采取任何實(shí)質(zhì)性措施，甲公司預(yù)計(jì)關(guān)閉該分公司將發(fā)生相關(guān)支出800萬元。不考慮其他因素，甲公司2x20年度對(duì)上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中。正確的有()。

A.就關(guān)閉分公司事項(xiàng)，確認(rèn)負(fù)債800萬元

B.就擔(dān)保事項(xiàng)，確認(rèn)負(fù)債1500萬元

C.就產(chǎn)品質(zhì)量保證金，確認(rèn)銷售費(fèi)用10萬元

D.就擔(dān)保事項(xiàng)，確認(rèn)資產(chǎn)1800萬元

參考答案：BC

參考解析：(1)就擔(dān)保事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1500萬，確認(rèn)的資產(chǎn)為1500，選項(xiàng)D錯(cuò)誤，B正確;(2)確認(rèn)銷售費(fèi)用10萬，預(yù)計(jì)負(fù)債10萬，選項(xiàng)C正確;(3)該重組計(jì)劃未對(duì)外公告，不符合重組義務(wù)的條件，不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

23、2x20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:(1)以200萬元購買結(jié)構(gòu)性存款，該結(jié)構(gòu)性存款與黃金價(jià)格掛鉤，預(yù)計(jì)收益率為6%;(2)買入大豆期貨合約，擬在到期前進(jìn)行平倉;(3)以600萬元購買乙上市公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券;(4)以500萬元認(rèn)購合伙企業(yè)10%的份額，擔(dān)任有限合伙人，合伙協(xié)議約定合同期限5年，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有().

A.將持有的期貨合約分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

B.將持有的丙合伙企業(yè)份額指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他與綜合收益的金融資產(chǎn)

C.將持有的可轉(zhuǎn)公司債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

D.將持有的結(jié)構(gòu)性存款分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

參考答案：AC

參考解析：

金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn):

①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo);

②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

結(jié)構(gòu)性存款與黃金價(jià)格掛鉤，黃金價(jià)格的波動(dòng)最終會(huì)導(dǎo)致收益率不固定，無法通過現(xiàn)金流量測試，因此不能劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn):

①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo);

②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

合伙人的股份份額也無法通過現(xiàn)金流量測試，因此不應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他與綜合收益的金融資產(chǎn)

按照以上 分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

24.甲公司應(yīng)收乙公司1000萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元。2×20年3月1日，甲乙雙方簽訂的債務(wù)重組協(xié)議約定：(1)乙公司以賬面價(jià)值480萬元的庫存商品抵償債務(wù)500萬元:(2)乙公司向甲公司增發(fā)股票200萬股，用于抵償債務(wù)500萬元:(3)簡述(1)(2)兩項(xiàng)償債事項(xiàng)互為條件，若其中任何一項(xiàng)沒有完成，則甲公司保留向乙公司收取1000萬元現(xiàn)金的權(quán)利。2×20年3月1日，甲公司債權(quán)的公允價(jià)值為940萬元，乙公司股票的公允價(jià)值為2.5元/股。2×20年3月15日，甲公司將收到的商品作為存貨管理。2×20年5月1日,乙公司辦理完成股權(quán)增發(fā)手續(xù)。甲公司將其分類為以公允價(jià)值且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日乙公司股票的公允價(jià)值為2.4元/股。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司債務(wù)重組相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。

A.2×20車3月15日,確認(rèn)投資收益-35萬元

B.2×20車5月1日,確認(rèn)投資收益-30萬元

C.2x20年5月1日，確認(rèn)其他權(quán)益工具投資480萬元

D.2x20年3月15日，確認(rèn)存貨440萬元

參考答案：BCD

參考解析：確認(rèn)債務(wù)重組日其他權(quán)益工具投資的金額=2.4*200=480萬元，D正確。

債權(quán)人受讓多項(xiàng)非金融資產(chǎn)，或者包括金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)的，按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價(jià)值比例，對(duì)放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分配，存貨入賬價(jià)值=940-2.5*200=440萬元，C正確。

(1)(2)兩項(xiàng)償債事項(xiàng)互為條件，確認(rèn)投資收益的時(shí)間點(diǎn)應(yīng)為兩個(gè)時(shí)間的較晚者，即2×20年5月1日，金額=480+440-950=-30萬元，B正確

25、2x18年12月31日，甲公司購入一項(xiàng)設(shè)備，賬面原價(jià)500萬元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2x19年7月1日，甲公司收到與該設(shè)備相關(guān)的政府補(bǔ)助108萬元，甲公司采用總額法對(duì)該政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按直線法進(jìn)行攤銷。2X20年12月31日，甲公司提前處置了該設(shè)備，收到處置價(jià)款210萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，甲公司下列各項(xiàng)關(guān)于固定資產(chǎn)和政府補(bǔ)助相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有().

A2x19年12月31日，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為300萬元

B.2x20年確認(rèn)固定資產(chǎn)處置損益30萬元

C.2x20年確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用120萬元

D.2x20年確認(rèn)其他收益96萬元

參考答案：ABCD

參考解析：

2x18年12月31日：

借：固定資產(chǎn) 500

貸：銀行存款500

2x19年7月1日，

借：銀行存款 108

貸：遞延收益 108

2x19年12月31日，折舊金額=500*2/5=200萬元

借：制造費(fèi)用 200

貸：累計(jì)折舊 200

2x20年確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用=(500-200)*2/5=120萬元，選項(xiàng)C正確。

2x19年12月31日，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=500-200=300萬元，選項(xiàng)A正確。

2x20年賬面價(jià)值=500-120-200=180萬元，

2019年分?jǐn)傔f延收益金額=108/4.5*0.5=12萬元

2020年分?jǐn)傔f延收益金額=108/4.5=24萬元，

剩余的尚未攤銷的遞延收益金額=108-12-24=72萬元， 20年確認(rèn)其他收益的金額=24+72=96萬元，選項(xiàng)D正確。

計(jì)入資產(chǎn)處置損益的金額=(210-180)=30萬元，選項(xiàng)B正確。

設(shè)備提前出售時(shí)，尚未攤銷完的遞延收益一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，感覺是其他收益更合適，而不是作為資產(chǎn)處置損益

三、綜合分析題

1.2x19年和2x20年,甲公司多次以不同方式購買乙公司股權(quán)。實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司的控制，并整合兩家公司的業(yè)務(wù)以實(shí)現(xiàn)協(xié)同發(fā)展，發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)2x19年3月20日。甲公司通過二級(jí)市場以1810萬元的對(duì)價(jià)購買100萬股乙公司股票，持有乙公司5%的股權(quán).不能對(duì)其施加重大影響。作為一項(xiàng)長期戰(zhàn)略投資.甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)是且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2x19年3月20日。乙公司股票的每股公允價(jià)值為18元。2x19年3月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股獲得現(xiàn)金股利1元。除權(quán)日為2x19年3月25日。2x19年12月31日，乙公司股票的每股公允價(jià)值為25元

(2) 2x20年4月30日 。甲公司與乙公司大股東簽署協(xié)議以協(xié)議方式受讓乙公司股票1400萬股。受讓價(jià)格為42000萬元，并辦理了股權(quán)過戶登記手續(xù)，當(dāng)日，乙公司股票的每股公允價(jià)值為30元。交易完成后，甲公司共持有乙公司股票1500萬股，持有乙公司75%的股權(quán)。實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司的控制。

2x20年4月30日。乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為6000萬(其中:股本2000萬元，資本公積2000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤1000萬元)?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6400萬元，兩者差異的原因是乙公司的一項(xiàng)品牌使用權(quán)，其賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為1400萬元，該品牌預(yù)計(jì)尚可使用20個(gè)月，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

(3)收購乙公司后，甲公司董事會(huì)2*20年5月通過決議整合甲公司和乙公司業(yè)務(wù)，批準(zhǔn)甲，乙公司之間實(shí)施如下交易

①乙公司將一 項(xiàng)已經(jīng)完工并計(jì)入存貨的房地產(chǎn)出售給甲公司作為商業(yè)地產(chǎn)出租經(jīng)營該房地產(chǎn)存的的聯(lián)面價(jià)值為5000萬元，出售價(jià)格為8000萬元。

②甲公司將其生產(chǎn)的一批設(shè)備出售給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)，該批設(shè)備的賬面價(jià)值為1400萬元。銷售價(jià)格為2000萬元。

6月20日，上述交易完成，并辦理價(jià)款支付和產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。甲公司將從乙公司取得的商業(yè)地產(chǎn)對(duì)外出租，將其分類為投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2x 20年6月20日和2x 20年12月31日。該房地產(chǎn)公允價(jià)值分別為8000萬元和8500萬元。乙公司將從甲公司購入的設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)入賬并投入使用預(yù)計(jì)使用10年 ，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采月年限平均法計(jì)提折舊。除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易或事項(xiàng)。

(4)為了向整合后的業(yè)務(wù)發(fā)展提供資金， 2x20年6月 甲公開發(fā)行可轉(zhuǎn)控公司債券60萬份，該債券面值為100元，期限3年，票面年利率為6%，利息于每年末付息，每份債券發(fā)行后的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為10份普通股，甲公司發(fā)行債券時(shí)。二級(jí)市場上與之類似按面值發(fā)行但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為9%。

2x20年6月20日。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的申請(qǐng)得到批復(fù)。6月30日，甲公司成功按面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券辦理完畢相關(guān)發(fā)行登記手續(xù) ，尊集的資金存入專戶管理。

其他資料:

(1) (P/F, 9%，3) =0.7722 (P/A，9%,3)=2.5313

(2 )甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%計(jì)物法定盈余公積。不計(jì)提任意盈余公積。

(3)本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，

要求 1：根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司2*19年3月20日取得乙公司股權(quán)的初始入賬金額，并編制甲公司2x19年取得及持有乙公司服權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

要求2：根據(jù)資料(2)，判斷甲公司增持乙公司股權(quán)時(shí)，是否對(duì)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表損益產(chǎn)生影響，并說明理由;編制甲公司個(gè)分時(shí)務(wù)報(bào)表中與增持乙公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

要求3：根據(jù)資料(1)、(2)和(3) ,計(jì)算甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的合并商譽(yù)金額，并編制甲公司2x20年合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。

要求4：根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲公司所發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時(shí)權(quán)益成分的金額以及2*20年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用，并編制租關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

參考解析：

(1)初始入賬金額=1 810萬元;

2*19年3月20日

借：其他權(quán)益工具投資 ——成本1 800

應(yīng)收股利 10

貸：銀行存款 1810

2x19年12月31日，

借：其他權(quán)益工具投資 ——公允價(jià)值變動(dòng) 700(=2 500-1 800)

貸：其他綜合收益 700

(2)不會(huì)對(duì)公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表損益產(chǎn)生影響。因?yàn)榻Y(jié)轉(zhuǎn)其他權(quán)益工具投資時(shí)，賬面與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入留存收益，不影響損益;且其他權(quán)益工具投資持有期間的其他綜合收益是轉(zhuǎn)出時(shí)也計(jì)入留出收益，也不影響損益。

借：長期股權(quán)投資 45 000(=42 000+3 000)

貸：其他權(quán)益工具投資 ——成本 1 800

——公允價(jià)值變動(dòng) 700

銀行存款 42 000

利潤分配——未分配利潤 450(=500*0.9)

盈余公積 50(=500*0.1)

借：其他綜合收益 700

貸：利潤分配——未分配利潤 630

盈余公積 70

(3)長期股權(quán)投資的合并對(duì)價(jià)=42 000+3 000=45 000萬，子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值所占份額6 400*0.75=4 800萬，合并商譽(yù)金額=45 000-4 800=40 200萬元。

調(diào)整分錄：

借：無形資產(chǎn) 400

貸：資本公積 400

借：管理費(fèi)用 160

貸：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 400/20*8=160

沒有找到子公司凈利潤數(shù)據(jù)以及所有者權(quán)益在2020年變動(dòng)數(shù)據(jù)，做不出長投成本法調(diào)權(quán)益法的分錄，因此也無法做長投與子公司所有者權(quán)益抵銷以及投資收益與子公司利潤分配抵銷的分錄

內(nèi)部交易抵銷分錄——投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)：

借：營業(yè)收入 8 000

貸：營業(yè)成本 8 000

借：營業(yè)成本 3 000

貸：投資性房地產(chǎn) 3 000

借：投資性房地產(chǎn) 3 000

貸：其他綜合收益 3 000

【說明】從集團(tuán)角度來看，其業(yè)務(wù)本質(zhì)是原本成本為5 000萬的存貨轉(zhuǎn)為了外租的投資性房地產(chǎn)，因此轉(zhuǎn)換過程中的貸差3 000萬應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益，但這筆分錄個(gè)別報(bào)表上沒有做，因此在抵銷分錄中要補(bǔ)上;至于個(gè)別報(bào)表上所作的：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50

公允價(jià)值變動(dòng)損益 50

這筆分錄從集團(tuán)角度看仍然是成立的，因此不必抵銷。

另外，由于是逆流交易，還有一筆分錄：

借：少數(shù)股東權(quán)益 750

貸：少數(shù)股東損益 750

內(nèi)部交易抵銷分錄——固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)：

借：資產(chǎn)處置收益 600

貸：固定資產(chǎn) 600

借：固定資產(chǎn) 30(=600/10/2)

貸：管理費(fèi)用 30

(4)負(fù)債成分價(jià)值=60x100x6%x(P/A,9%,3)+60x100x(P/F,9%,3)=5 544.47

權(quán)益成分價(jià)值=6 000-5 544.47=455.53

借：銀行存款 6 000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)455.53

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)6 000

其他權(quán)益工具 455.53

2x20年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=5 544.47x9%=499

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 249.5 (=499/2)

貸：應(yīng)付利息 180(=6 000x6%/2)

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 69.5

2.甲公司為一家上市公司，2x17年度和2x18年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

(1) 甲公司2*17年12月1日起開始推行一項(xiàng)會(huì)員客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃。根據(jù)該計(jì)劃，會(huì)員客戶在甲公司每有消費(fèi)100元可獲得1個(gè)積分，每個(gè)積分從次月開始在會(huì)員客戶購物時(shí)可抵減1元。2x17年12月，甲公司共向其會(huì)員客戶銷售商品1000萬元，這些客戶共獲得10萬個(gè)積分。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)。甲公司估計(jì)該積分的兌換率為85%。2*18年1月，甲公司的會(huì)員客戶在購物時(shí)使用了2萬個(gè)積分，抵減購物款2萬元。假定企業(yè)所得稅法對(duì)上述交易的處理與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同。

(2) 2x17年1月1日，為激勵(lì)高管人員，甲公司以每股5元的價(jià)格向20名高管人員每人授予50萬股限制性股票(每股面值為1元)， 發(fā)行價(jià)款5 000萬元已于當(dāng)日收存銀行，并辦理完成限制性股票的股權(quán)過戶登記手續(xù)。根據(jù)限制性股票激勵(lì)計(jì)劃，被授予限制性股票的高管人員從2*17年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)5年，其所授予的限制性股票才能夠解除限售;如果這些高管人員在5年內(nèi)離開甲公司，甲公司有權(quán)以授予價(jià)格每股5元回購其被授予的限制性股票。2*17年末，甲公司預(yù)計(jì)限制性股票限售的5年內(nèi)高管人員高職的比例為10%。2*17年1月1日和2*17年12月31日，甲公司股票的市場價(jià)格分別為每股20元和每股25元，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于帶有服務(wù)條件的股權(quán)激勵(lì)汁劃，等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用不得稅前扣除，待行權(quán)后根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)的股份公允價(jià)值與激勵(lì)對(duì)象實(shí)行行權(quán)支付的價(jià)格之間的差額允許稅前扣除。甲公司從期末股票的市場價(jià)格估計(jì)未來因股份支付可在稅前扣除的金額。

(3) 2x17年1月1日，甲公司購入一項(xiàng)房產(chǎn)并對(duì)外出租，將該房產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)核算，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該房產(chǎn)的購入成本為8 000萬元。預(yù)計(jì)使用壽命為40年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。采用年限平均法計(jì)提折舊。2*18年1月1日，甲公司將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式。當(dāng)日，該房產(chǎn)的公允價(jià)值為8 500萬元。

假定企業(yè)所得稅法規(guī)定，甲公司上述房產(chǎn)的折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提的折舊可在稅前扣除。(假定折舊從2x17年1月開始)

(4)甲公司共有2 000名職工。從2*17年1月1日起。實(shí)行累積帶薪缺勤制度，該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受10個(gè)工作日帶薪休假。未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度。超過1年未使用的休假權(quán)利作廢。職工離職時(shí)。甲公司對(duì)職工未使用的累積帶薪休假不支付現(xiàn)全。職工休假時(shí)以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的休假權(quán)利中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪休假的余額中扣除。

2*17年甲公司每個(gè)職工平均未使用帶薪休假為4天，2*17年12月31日甲公司預(yù)計(jì)2* 18年1 800名職工將享受不超過10天的帶薪休假，另外200名職工每人平均享受12天年休假，這200名職工均為管理人員。甲公司管理人員平均每個(gè)工作日工資為600元，假定企業(yè)所得稅法對(duì)上述交易的處理與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同。

1. 根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司2*17年12月向會(huì)員客戶銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額，以及2*18年1月會(huì)員客戶使用積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

2.根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲公司2*17年度應(yīng)確認(rèn)的股份支付費(fèi)用金額以及因股份支付應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅金額，并編制授予限制性股票，確認(rèn)股份支付費(fèi)用及其遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

3. 根據(jù)資料(3)， 計(jì)算甲公司2*17年度因投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;說明甲公司2*18年1月1日變更投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

4.根據(jù)資料(4)。計(jì)算甲公司2*17年度因?qū)嵭欣鄯e帶薪缺勤制度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬金額，井編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

參考解析：

(1)積分的單獨(dú)售價(jià)=10*1*85%=8.5萬元

甲公司按照商品和積分單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格=1 000/(1 000+8.5)*1 000

=991.57萬元

分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格=1 000-991.57=8.43萬元

2*17年12月確認(rèn)收入991.57萬元

借:銀行存款 1 000

貸:主營業(yè)務(wù)收入 991.57

合同負(fù)債 8.43

2*18年1月，甲公司的會(huì)員客戶在購物時(shí)使用了2萬個(gè)積分，

確認(rèn)收入的金額=8.43x2/(10x85%)=1.98萬元

借:合同負(fù)債 1.98

貸:主營業(yè)務(wù)收入 1.98

(2)授予日的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款5 000

貸：股本1 000

資本公積——股本溢價(jià)4 000

同時(shí)，借：庫存股5 000

貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)5 000

2*17年末，確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積金額=(20-20*10%)*50*(20-5)/5=2700萬元

借：管理費(fèi)用2 700

貸：資本公積——其他資本公積2 700

未來稅法規(guī)定可以在稅前扣除的金額=(25-5)x20x50x(1-10%) =18 000

歸屬于本年的份額=18 000/5=3 600

借：遞延所得稅資產(chǎn) 900(=3 600x25%)

貸：所得稅費(fèi)用 675(=2 700x25%)

資本公積——其他資本公積 225

(3)2017年12月31日

賬面價(jià)值=8 000-8 000/40=7 800萬元

計(jì)稅基礎(chǔ)=8 000-8 000/20=7 600 萬元

投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值7 800萬元大于計(jì)稅基礎(chǔ)7 600萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元。

借：所得稅費(fèi)用50

貸:遞延所得稅負(fù)債50

投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價(jià)值模式，作為會(huì)計(jì)政策變更處理，并將變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整期初留存收益。

借：投資性房地產(chǎn)——成本8 500

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊200

貸：投資性房地產(chǎn) 8 000

盈余公積 70

利潤分配——未分配利潤 630

即：

賬面價(jià)值=8 500

計(jì)稅基礎(chǔ)=7 600

因此形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異900萬元，較去年底增加700萬，故增加遞延所得稅負(fù)債175萬元，分錄如下：

借：盈余公積 17.5

利潤分配——未分配利潤 157.5

貸：遞延所得稅負(fù)債 175

(4)未使用的帶薪年休假權(quán)利而應(yīng)確認(rèn)的工資=(12-10)*200*0.06=24萬

借:管理費(fèi)用 24

貸:應(yīng)付職工薪酬一一累積帶薪缺勤 24

四、計(jì)算分析題

1.甲公司為電信服務(wù)運(yùn)營企業(yè)。2x19年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1) 2x19年11月1日。甲公司與乙公司簽訂合同。合同約定：從合同簽訂的次月1日起甲公司為乙公司提供網(wǎng)絡(luò)接入和運(yùn)營服務(wù);乙公司每月向甲公司支付服務(wù)費(fèi)200萬元，并同意在其游戲平臺(tái)的頁面上呈現(xiàn)甲公司的品牌標(biāo)識(shí)。乙公司在其運(yùn)營的游戲平臺(tái)的頁面上提供類似品牌廣告的收費(fèi)為每月50萬元

(2) 2x19年11月30日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計(jì)劃，具體內(nèi)容為:客戶在甲公司消費(fèi)價(jià)值滿100元的通話服務(wù)時(shí)。甲公司將在下月向其免費(fèi)提供價(jià)值10元的通話服務(wù)。2*19年12月 ?？蛻粝M(fèi)了價(jià)值10000萬元的通話服務(wù)(假定均符合下月享受免費(fèi)通話服務(wù)的條件)。甲公司已收到全部款項(xiàng)。

(3) 2x19年12月10日 ，甲公司推出預(yù)繳話費(fèi)送手機(jī)活動(dòng)客戶只需預(yù)激話費(fèi)3000元。即可免費(fèi)獲得市價(jià)為1600元成本為1200元的手機(jī)一部，并從參加活動(dòng)的下月起未來24個(gè)月內(nèi)每月享受價(jià)值100元，成本為80元的通話服務(wù)。當(dāng)月共有5萬名客戶參與了此項(xiàng)活動(dòng)。

本題不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

根據(jù)資料(1)至(3)，分別計(jì)算甲公司2x19年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額，說明理由，并編制與收入確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(無需編制**本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄)。

參考解析：

資料(1)：甲公司2x19年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額=250萬元;

理由：客戶支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的，通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)在合同開始日的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。本題中客戶支付的對(duì)價(jià)除了包括200萬現(xiàn)金對(duì)價(jià)外，還包括50萬廣告服務(wù)的非現(xiàn)金對(duì)價(jià)。

借：銀行存款200

銷售費(fèi)用 50

貸：主營業(yè)務(wù)收入 250

資料(2)：甲公司2x19年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額

=10 000/(10 000+1 000)*10 000=9090.9萬元，

理由：對(duì)于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。該選擇權(quán)向客戶提供了重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。在這種情況下，客戶在該合同下支付的價(jià)款實(shí)際上購買了兩項(xiàng)單獨(dú)的商品：一是客戶在該合同下原本購買的商品;二是客戶可以免費(fèi)或者以折扣價(jià)格購買額外商品的權(quán)利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將交易價(jià)格在這兩項(xiàng)商品之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

借：銀行存款 10 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入9 090.9

合同負(fù)債 909.1

資料(3)：甲公司2x19年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額=3 000*5*1 600/(1 600+100*24) =6 000萬元

理由：該合同包括兩項(xiàng)履約義務(wù)，分別是手機(jī)銷售與通話服務(wù)。交易價(jià)格需分?jǐn)傊猎搩身?xiàng)履約義務(wù)，分別在其履約時(shí)確認(rèn)收入。在12月手機(jī)已經(jīng)交付，但通話服務(wù)尚未履約，因此分?jǐn)傊镣ㄔ挿?wù)部分的金額應(yīng)先確認(rèn)為負(fù)債，待履行了相關(guān)履約義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)為收入。

借：銀行存款 15 000(=3 000x5)

貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 000

合同負(fù)債 9 000

2.甲公司相關(guān)年度發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下:

(1) 2x18年12月1日 ，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，甲公司租入乙公司某公寓的一整層，租賃期自2*19年1月1日至2*23年12月31日，租金50萬元/年，每年年初支付。2x19年1月1日，甲公司向乙公司支付第一年的租金50萬元。甲公司向房地產(chǎn)中介支付傭金2萬元。甲公司增量借款利率為5%。2x19年1月1日，甲公司將從乙公司租入的公寓免費(fèi)提供給10名管理人員居住。

(2) 2x 20年1月1日，由于公寓出現(xiàn)源水等嚴(yán)重質(zhì)星問題，甲公司未向乙公司支付第二年租金，并與乙公司協(xié)商后解除了租賃合同，雙方不再互相補(bǔ)償。

2x20年1月1日，甲公司以1000萬元向丙公司購買房屋，當(dāng)日辦理了款項(xiàng)支付、房產(chǎn)移交等手續(xù);同日，甲公司以800萬元的價(jià)格將房屋出售給10名管理人員，并約定該10名管理人員購買房屋后必須在甲公司服務(wù)5年，

(3) 2*20年5月12日 ，甲公司以成本700元/件、已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70元/件的自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給200名員工，每人1件，200名員工包括管理人員50人。銷售人員30人、生產(chǎn)人員120人，該產(chǎn)品同期市場價(jià)格為640元/件。

其他資料: (1) (P/A, 5%，5) =4.3295，(P/A.5%，4)=3.5460, (2)本題下考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，

要求1：根據(jù)資料(1)。說明甲公司對(duì)租入公寓和將公寓提供給管理人員居住應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;計(jì)算使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的初始入賬金額，編制甲公司2*19年度相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

要求2：根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲公司終止租賃協(xié)議對(duì)2×20年度損益的影響金額，以及甲公司將新購房屋出售給管理人員對(duì)2×20年度損益的影響金額;編制甲公司2×20年度與終止租貸協(xié)議相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

要求3：根據(jù)資料(3)，編制甲公司發(fā)放非貨幣性福利相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

參考解析：

(1)由于該租賃合同不屬于適用于可選擇簡化處理的情形，因此需要確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。提供給管理人員居住應(yīng)當(dāng)作為非貨幣性職工福利處理，計(jì)入管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。

使用權(quán)資產(chǎn)=50*(P/A, 5%，5)*(1+5%)+2=50*4.3295*1.05+2=229.3萬元

借：使用權(quán)資產(chǎn) 229.3

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.7

貸：租賃負(fù)債——租賃付款額 200(=50x4)

銀行存款 52

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8.865

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 8.865(=177.3x5%)

借：管理費(fèi)用 45.86 (=229.3/5)

貸：應(yīng)付職工薪酬 45.86

借：應(yīng)付職工薪酬 45.86

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 45.86

(2)終止租賃的會(huì)計(jì)分錄：

借：租賃負(fù)債——租賃付款額 200

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 13.835 (=22.7-8.865)

使用權(quán)資產(chǎn) 183.44 (=229.3-45.86)

資產(chǎn)處置損益 2.73

因此終止租賃協(xié)議對(duì)當(dāng)年損益的影響為2.73萬元

甲公司將新購房屋出售給管理人員(會(huì)計(jì)分錄考試沒要求)：

借：銀行存款 800

長期待攤費(fèi)用 200

貸 ：固定資產(chǎn) 1000

借：管理費(fèi)用 40

貸：應(yīng)付職工薪酬 40

借：應(yīng)付職工薪酬 40

貸：長期待攤費(fèi)用 40

因此，對(duì)損益的影響為40萬元

(3)借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用 120*640=76 800

管理費(fèi)用 50*640=32 000

銷售費(fèi)用 30*640=19 200

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200*640=128 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 126 000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 70*200=14 000

貸：庫存商品 700*200=140 000

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