2021年8月29日注冊會計師會計真題及答案（考生回憶版）

1.【題干】下列有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的是(　)。

【選項(xiàng)】

A.使用壽命下確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷當(dāng)出現(xiàn)減值跡象時，進(jìn)行減值測試

B.劃分為持有待售的無形資產(chǎn)應(yīng)按尚可使用年限攤銷

C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般應(yīng)當(dāng)視為零

D.專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，按期攤銷計入管理費(fèi)用

【答案】C

2.【題干】甲公司以人民幣為記賬本位幣，2x18年3月10日，以每股5美元的價格購入乙公司在境外上市交易的股票20萬股，發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用1萬元甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=6.6元人民幣。2x18年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股6美元當(dāng)日匯率為1美元=6.9元人民幣。2x19年2月5日，甲公司以每股8美元的價格將持有的乙公司股票全部出售當(dāng)日匯率為1美元=6.8元人民幣不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會計處理頂會計處理的表中，正確的是(　)。

【選項(xiàng)】

A.2x19年2月5日確認(rèn)投資收益260萬元

B.2x18年12月31日，確認(rèn)其他綜合收益161.4萬元

C.2x18年12月31日，確認(rèn)財務(wù)費(fèi)用36萬元

D.購入乙公司的股票初始入賬金額為660萬元

【答案】B

3.【題干】甲公司從乙公司租入一輛汽車，租賃期2年，租賃費(fèi)用共計20萬元。同時乙公司還向甲公司派出一名司機(jī)，該名司機(jī)在租賃期內(nèi)按照甲公司的安排駕駛該租賃汽車。不考慮折現(xiàn)及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于上述租賃交易會計處理的表述中，正確的是(　)。

【選項(xiàng)】

A.乙公司分拆租賃部分和非租賃部分，分別按租賃準(zhǔn)則和收入準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理

B.乙公司按租賃準(zhǔn)則每月確認(rèn)租賃收入0.83萬元

C.乙公司按收入準(zhǔn)則每月確認(rèn)服務(wù)收入0.83萬元

D.甲公司按接受服務(wù)進(jìn)行會計處理

【答案】A

4.【題干】2x20年10月1日，甲公司與交易對手方簽訂股權(quán)出售協(xié)議，協(xié)議約定甲公司出售其全資子公司乙公司80%的股權(quán)，2x21年3月15日辦理了股權(quán)過戶登記手續(xù)、董事會改選、支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款等事項(xiàng)。乙公司的經(jīng)營地區(qū)在華南。是甲公司的一個單獨(dú)的主要經(jīng)營地區(qū)，處置乙公司股權(quán)后，甲公司將退出華南地區(qū)，甲公司2x20年度財務(wù)報告經(jīng)批準(zhǔn)于2x21年4月15日對外報出。甲公司在編20年度對外財務(wù)報表時，下列各項(xiàng)會計處理的表述中，正確的是(　)。

【選項(xiàng)】

A.個別財務(wù)報表中將持有的乙公司長期股權(quán)投資的80%重分類為持有待售資產(chǎn)

B.比較合并財務(wù)報表中，將乙公司2x19年度的經(jīng)營損益列報為終止經(jīng)營損益

C.合并財務(wù)報表中不再將乙公司納入2x20年度合并范圍

D.合并財務(wù)報表中，終止經(jīng)營報益為乙公司2x20年10月至12月的經(jīng)營損益

【答案】B

5.【題干】下列各項(xiàng)關(guān)于政府會計的表述中，正確的是(　)。

【選項(xiàng)】

A.政府財務(wù)報告的編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)

B.政府財務(wù)報告分為政府部門財務(wù)報告和政府綜合財務(wù)報告

C.政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、成本和費(fèi)用

D.政府財務(wù)報告包括政府決算報告

【答案】B

6.【題干】2x20年：甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)以存貨清償債務(wù)，實(shí)現(xiàn)債務(wù)重組利得20萬元;

(2)固定資產(chǎn)盤盈100萬元;

(3)存貨盤盈10萬元;

(4)固定資產(chǎn)報廢利得1萬元。不考慮其他因素，甲公司2x20年度應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額是(　)。

【選項(xiàng)】

A.131萬元

B.101萬元

C.1萬元

D.萬元

【答案】C

7.【題干】甲公司2x19年度財務(wù)報告經(jīng)批準(zhǔn)于2x20年4月1日對外報出。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，需要調(diào)整2x19年度財務(wù)報表的是(　)。

【選項(xiàng)】

A.2x20年3月1日，發(fā)行新股

B.2x20年3月15日，存貨市場價格下跌

C.2x20年1月15日簽訂購買子公司的協(xié)議，2x20年3月28日完成股權(quán)過戶登記手續(xù)取得對子公司的控制權(quán)

D.2x20年3月21日發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯

【答案】D

8.【題干】甲公司2x20年發(fā)生的投資事項(xiàng)包括：

(1)以300萬元購買乙公司30%的股權(quán)，發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用5萬元，投資日乙公司凈資產(chǎn)公允價值為800萬元，甲公司對公司能夠施加重大影響;

(2)通過發(fā)行甲公司股份的方式購買丙公司20%的股權(quán)與發(fā)行股份相關(guān)的交易費(fèi)用為8萬元，投資日甲公司發(fā)行的股份的公允價值為450萬元，丙公司凈資產(chǎn)公允價值為1500萬元甲公司對丙公司能夠施加重大影響;

(3)同一控制下企業(yè)合并購買丁公司80%的股權(quán)，支付購買價款800萬元，發(fā)生交易費(fèi)用10萬元，合并日丁公司凈資產(chǎn)賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元;

(4)非同一控制下企業(yè)合并購買戊公司60%的股權(quán)，支付購買價款1000萬元，發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用20萬元，購買日戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1450萬元、下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述長期股權(quán)投資相關(guān)會計處理的表述中正確的是(　)。

【選項(xiàng)】

A.對乙公司長期殷權(quán)接資的初始投資成本為300萬元

B.對丁公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為800萬元

C.對丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為458萬元

D.對戊公司長期股權(quán)拉資的初始投資成本為1000萬元

【答案】D

9.【題干】甲公司為制造業(yè)企業(yè)，其子公司(乙公司)是一家投資性主體。乙公司控制丙公司和丁公司，其中丙公司專門為乙公司投資活動提供相關(guān)服務(wù)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)會計處理的表述中，正確的是(　)。

【選項(xiàng)】

A.乙公司對丙公司的投資分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

B.乙公司對丁公司的投資可以指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資

C.甲公司應(yīng)將乙公司、丙公司和丁公司納入合并范圍

D.乙公司應(yīng)將丁公司納入合并范圍

【答案】C

10.【題干】2x20年12月31日，甲公司與乙公司設(shè)立丙公司，丙公司注冊資本為1000萬元，甲公司用賬面價值700萬元，公允價值1000萬元的房屋對丙公司出資，占兩公司股權(quán)的80%，乙公司以現(xiàn)金250萬元對丙公司出資占丙公司股權(quán)的20%甲公司控制丙公司，不考慮其他因素，2x20年12月31日，甲公司下列各項(xiàng)會計處理的表述中，正確的是(　)。

【選項(xiàng)】

A.合并財務(wù)報表中，少數(shù)股東權(quán)益為250萬元

B.合并財務(wù)報表中，房屋的賬面價值為1000萬元

C.個別財務(wù)報表中，確認(rèn)對丙公司的長期股權(quán)投資800萬元

D.個別財務(wù)報表中，不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益300萬

【答案】B

11.【題干】下列各項(xiàng)關(guān)于存貨跌價準(zhǔn)備相關(guān)會計處理的表述中，正確的是(　)。

【選項(xiàng)】

A.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨通常表明應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備等于存貨賬面價值

B.已計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨在對外銷售時，應(yīng)當(dāng)將原計提的存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回并計入資產(chǎn)減值損失

C.同一項(xiàng)存貨中有一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應(yīng)當(dāng)合并確定其可變現(xiàn)凈值

D.生產(chǎn)產(chǎn)品用材料的跌價準(zhǔn)備以該材料的市場價格低于成本的金額計量

【答案】A

12.【題干】甲公司2×19年歸屬于普通股股東的凈利潤為2400萬元，2×19年1月1日發(fā)行在外的普通股為1000萬股，2×19年4月1日分派股票股利以總股本1000萬股為基數(shù)每10股送4股。2×20年7月1日新發(fā)行股份300萬股2×21年3月1日，以2×20年12月31日股份總數(shù)1700萬股為基數(shù)，每10股以資本公積轉(zhuǎn)增股本2股。甲公司2×20年度財務(wù)報告于2×21年4月15日經(jīng)批準(zhǔn)對外報

出。不考慮其他因素，甲公司在2×20年度利潤表中列示的2×19年度基本每股收益是(　)。

【選項(xiàng)】

A.1.71元/股

B.1.41元/股

C.1.38元/股

D.1.43元/股

【答案】B

13.【題干】2×20年1月1日甲公司以1200萬元購買乙公司10%的股權(quán)乙公司為非上市公司甲公司將對乙公司的投資分類為以公允價值為計量的變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2×20年12月31日甲公司在確定對乙公司投資的公允價值時下列各項(xiàng)表述中，正確的是(　)。

【選項(xiàng)】

A.甲公司可以采用乙公司同行業(yè)上市公司的市盈率對乙公司股權(quán)進(jìn)行估值

B.甲公司可以采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法進(jìn)行估值，使用稅后現(xiàn)金流量和稅后折現(xiàn)率

C.鑒于持有乙公司的投資尚未超過一年以1200萬元作為公允價值

D.甲公司同時采用市場法和收益法進(jìn)行估值，甲公司選擇估值結(jié)果較高的市場法估值結(jié)果作為乙公司股權(quán)的公允價值

【答案】B

二、多選題

1.【題干】下列各項(xiàng)屬于會計估計變更的有(　)。

【選項(xiàng)】

A.發(fā)出存貨成本的計量由先進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法

B.企業(yè)持有的非上市公司股權(quán)在上海證券交易所上市，企業(yè)對該股權(quán)的公允價值估值方法由收益法調(diào)整為市場法

C.固定資產(chǎn)的推銷方法出年限平均法改為年數(shù)總和法

D.將產(chǎn)品質(zhì)量保證金的計提比例由按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)收入的5%調(diào)整為2

【答案】BCD

2.【題干】在資本化期間，下列各項(xiàng)有借款費(fèi)用會計處理的表跡中，正確的有(　)。

【選項(xiàng)】

A.所構(gòu)建的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每個部分可供單獨(dú)使用，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相的借款費(fèi)用資本化

B.專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去尚未動用的專門借款進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額，計入在建工程成本

C.由于市場行情不景氣，企業(yè)暫停了地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)2個月，該2個月內(nèi)的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化

D.外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化

【答案】AB

3.【題干】甲公司控制乙公司，同時能對丙公司能夠施加重大影響。丁公司對乙公司能夠施加重大影響。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的有(　)。

【選項(xiàng)】

A.甲公司和丁公司

B.丙公司和丁公司

C.乙公司和丙公司

D.甲公司和丙公司

【答案】CD

4.【題干】下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)財務(wù)報告目標(biāo)和會計基本假設(shè)的表跡中，正確的有(　)。

【選項(xiàng)】

A.企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)

B.財務(wù)報告主要是提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相失的會計信息

C.財務(wù)報告所提供的信息應(yīng)有助于外部投資者作出經(jīng)濟(jì)決策，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況

D.法律主體必然是一個會計主體

【答案】ABCD

5.【題干】甲公司是一家地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，甲公司委托乙公司進(jìn)行地產(chǎn)銷售，并約定每簽訂一份銷售合同，甲公司按照合同價款的10%向乙公司支付銷售傭金，2X20年8月，甲公司簽訂的銷售合同價款總計6000萬元，其中2000萬元所對應(yīng)的屋于2X20年12月支付給客戶，剩余4000萬元所對應(yīng)的屋預(yù)計將在2*21年12月交付客戶。截至2*20年12月31日，傭金尚未支付給乙公司，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2X20年年度傭金會計處理的表跡中，正確的有(　)。

【選項(xiàng)】

A.2X20年12月31日的合同取得成本余額為600萬

B.確認(rèn)應(yīng)付乙公司的款項(xiàng)600萬元

C.確認(rèn)營業(yè)成本600萬元問朋

D.確認(rèn)銷售費(fèi)用200萬元

【答案】AB.D

6.【題干】下列各項(xiàng)失于現(xiàn)金流量列報的表跡中，正確的有(　)。

【選項(xiàng)】

A.收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入

B.境外經(jīng)營的子公司，由于受當(dāng)?shù)赝鈪R管制的限制，其持有的現(xiàn)金不能自由匯入境內(nèi)，在合并現(xiàn)金流量表中不能作為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物

C.支付給在建工程人員的工資，作為投資活動現(xiàn)金流出

D.以銀行承兌匯票背書購買原材料。作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出

【答案】AC問朋

7.【題干】甲公司2X20年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下(1)2X20年1月1日，甲公司為乙公司的一筆銀行貸數(shù)提供全額擔(dān)保，井從乙公司取得一批質(zhì)押物由于乙公司未按期還款，銀行向法院提起訴論。2X20年12月31日，法院判決甲公司承擔(dān)全額擔(dān)保責(zé)任1500萬元;當(dāng)日，質(zhì)押物的公允價值為1800萬元。(2)計提2X20年度產(chǎn)品質(zhì)量保證金10萬元：(3)2 X 20年12月，甲公司董事會決定關(guān)閉一個分公司，但尚來對外公布也未采取任何實(shí)質(zhì)性措施，甲公司預(yù)計失閉該分公司將發(fā)生相矣支出800萬元°不考慮其他因素，甲公司2X20年度對上跡交易或事項(xiàng)會計處理的表跡中。正確的有(　)。

【選項(xiàng)】

A.就失閉分公司事項(xiàng)，確認(rèn)負(fù)債800萬元

B.就擔(dān)保事項(xiàng)，確認(rèn)負(fù)債1500萬元

C.就產(chǎn)品質(zhì)量保證金，確認(rèn)銷售費(fèi)用10萬元

D.就擔(dān)保事項(xiàng)，確認(rèn)資產(chǎn)1800萬元

【答案】BC

8.【題干】2X18年12月31日，甲公司購入一項(xiàng)設(shè)備，賬面原價500萬元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值率為5%，按照雙倍余額遞減法計提折舊。2X19年7月1日，甲公司收到與該設(shè)備相關(guān)的政府補(bǔ)助108萬元，甲公司采用總額法對該政府補(bǔ)助進(jìn)行會計處理，并按直線法進(jìn)行推銷。2X20年12月3日，甲公司提前處置了該設(shè)備，收到處置價款210萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，甲公司下列各項(xiàng)失于固定資產(chǎn)和政府補(bǔ)助相關(guān)會計處理的表跡中，正確的有(　)。

【選項(xiàng)】

A.2X19年12月31日，固定資產(chǎn)賬面價值為300萬元

B.2X20年確認(rèn)固定資產(chǎn)處置損蓋30萬元

C.2X20年確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用120萬元問

D.2X20年確認(rèn)其他收益96萬元

【答案】ABCD

9.【題干】在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異并不考慮其他因素的情況下，下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)涉及所得稅會計處理的表跡中，正確的有(　)。

【選項(xiàng)】

A.企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，初始入賬金額與計稅基礎(chǔ)之間的差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅并計入當(dāng)期損益

B.內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，初始入賬金額與計稅基礎(chǔ)之間的差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅并計入當(dāng)期損益

C.股份支付產(chǎn)生的暫時性差異，如果預(yù)計未來期間可抵扣的金額超過等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用，超出部分形成的遞延所得稅應(yīng)計有者權(quán)益

D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價值變動產(chǎn)生的暫時性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅并計入其他綜合收益

【答案】AD

10.【題干】2X18年2月1日，甲公司以4000萬元購買乙公司60%的股權(quán)，實(shí)現(xiàn)并同一控制下企業(yè)合并，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為5000萬元，2X19年3月1日，甲公司以1500萬元進(jìn)一步購買乙公司20%的股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值自購買日持續(xù)計算的金額為6000萬元，甲公司合并報表中資本公積(資本溢價)為1000萬元2X20年1月1日，甲公司以6000萬元出售乙公司40%的股權(quán)，喪失對乙公司的控制權(quán)但仍對乙公司能夠施加重大影響，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值自購買日持續(xù)計算的金額為7000萬元·剩余40%股權(quán)的公允價值為3000萬元2X20年1月1日，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司置乙公司股權(quán)相會計處理的表跡中，正確有(　)。

【選項(xiàng)】

A.甲公司合并財務(wù)報表中，剩余的長期股權(quán)投資的賬面價值為3000萬元

B.甲公司個別財務(wù)報表中，剩余的長期股權(quán)投資的賬面價值為3000萬元

C.甲公司合并財務(wù)報表中，確認(rèn)股權(quán)處置損益2100萬元

D.甲公司個別財務(wù)報表中，確認(rèn)股權(quán)處置損益3250萬元

11.【題干】甲公司應(yīng)收乙公司1000萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備50萬元2×20年3月1日，甲乙雙方簽訂的債務(wù)重組協(xié)議約定：(1)乙公司以賬面價值480萬元的庫存商品抵償債務(wù)500萬元(2)乙公司向甲公司增發(fā)股票200萬股，用于抵償債務(wù)500萬元(3)簡跡(1)(2)兩項(xiàng)償債事項(xiàng)互為條件，若其中任何一項(xiàng)沒有完成，則甲公司保留向乙公司收取1000萬元現(xiàn)金的權(quán)利。2×20年3月1日，甲公司債權(quán)的公允價值為940萬元，乙公司股票的公允價值為25元股。2×20年3月15日，甲公司將收到的商品作為存貨管理。2×20年5月1日，乙公司辦理完成股權(quán)增發(fā)手續(xù)。甲公司將其分類為以公允價值且其變動計入其他合收益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日乙公司股票的公允間值為24元股。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)于甲公司債務(wù)重組相余會計處理的表述中，正確的有(　)。

【選項(xiàng)】

A.2X20車3月15日確認(rèn)投資收蓋35萬元

B.2X20車5月1日確認(rèn)投資收蓋30萬元

C.2X20年5月1日，確認(rèn)其他權(quán)益工具投資480萬元

D.2X20年3月15日，確認(rèn)存貨440萬元

【答案】BC

12.【題干】2X20年，甲公司發(fā)生的有交易或事項(xiàng)如下：(1)以200萬元購買結(jié)構(gòu)性存款，該結(jié)構(gòu)性存款與黃金價格掛鉤，預(yù)計收益率為6%;(2)買入大豆期貨合約，擬在到期前進(jìn)行平倉;(3)以600萬元購買乙上市公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券;(4)以500萬元認(rèn)購合伙企業(yè)10%的份額，擔(dān)任有限合伙人，合伙協(xié)議約定合同期限5年，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)失于甲公司持有的金融資產(chǎn)會計處理的表跡中，正確的有(　)。

【選項(xiàng)】

A.將持有的期貨合約分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

B.將持有的丙合伙企業(yè)份額指定為以公允價值計量且其變動計入其他與綜合收益的金融資

C.將持有的可轉(zhuǎn)公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

D.將持有的結(jié)構(gòu)性存款分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

【答案】AC

主觀題

1.【題干】甲公司為電信服務(wù)運(yùn)營企業(yè)。2X19年度發(fā)生的有交易或事項(xiàng)如下：

(1)2X19年1月1日。甲公司與乙公司簽訂合同。合同約定：從合同簽訂的歡月1日起甲公司為乙公司提供網(wǎng)絡(luò)接入和運(yùn)營服務(wù);乙公司每月向甲公司支付服務(wù)費(fèi)200萬元，并同意在其游戲平臺的頁面上現(xiàn)甲公司的品牌標(biāo)識乙公司在其運(yùn)營的游戲平臺的頁面上提供類似品牌廣告的收費(fèi)為每月50萬元。

(2)2X19年11月30日，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計劃，具體內(nèi)容為：客戶在甲公司兩費(fèi)價值滿100元的通話服務(wù)時甲公司將在下月向其免費(fèi)提供價值10元的通話服務(wù)。2X19年12月?？蛻魸M費(fèi)了價值10000萬元的通話服務(wù)(假定均符合下月享受免費(fèi)通話服務(wù)的條件)。甲公司已收到全部款項(xiàng)。

(3)2X19年12月10日，甲公司推出預(yù)繳話費(fèi)送手機(jī)活動客戶只需預(yù)激話費(fèi)3000元即可免費(fèi)獲得市價為1600元成本為1200元的手機(jī)一部并從參加活動的下月起未來24個月內(nèi)每月享價值100元，成本為80元的通話服務(wù)當(dāng)月共有5萬名客戶參與了此項(xiàng)活動。本題不考慮貨幣時間價值、相失稅費(fèi)及其他因素。根據(jù)資料(1)至(3)，分別計算甲公司2X19年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額，說明理由，并編制與收入確認(rèn)相的會計分錄(無需編制XX本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會計分錄)。

2.甲公司相失年度發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：

(1)2X18年12月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，甲公司租入乙公司某公寓的一整層，租賃期自2X19年1月1日至2X23年12月31日，租金50萬元/年，每年年初支付。2X19年1月1日，甲公司向乙公司支付第一年的程金50萬元。甲公司向地產(chǎn)中介支付傭金2萬元。甲公司增量借款利率為5%2X19年1月1日，甲公司將從乙公司租入的公寓免費(fèi)提供給10名管理人員居住。

(2)2X20年1月1日，由于公寓出現(xiàn)源水等嚴(yán)重質(zhì)量問題，甲公司未向乙公司支付第二年租一金，并與乙公司協(xié)商后解除了租賃合同，雙方不再互相補(bǔ)償。2X20年1月1日，甲公司以1000萬元向丙公司購買屋，當(dāng)日辦理了款項(xiàng)支付、房產(chǎn)移交等手續(xù);同日，甲公司以800萬元的價格將房屋出售給10名管理人員，并約定該10名管理人員購買房屋后必須在甲公司服務(wù)5年。

(3)2X20年5月12日，甲公司以成本700元/件已計提存貨跌價準(zhǔn)備70元件的自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給200名員工，每人1件，200名員工包括管理人員50人。銷售人員30人、生產(chǎn)人員120人，該產(chǎn)品同期市場價格為640元/件。其他資料：

(1)(P/A，5%，5)=4.3295，(P/A5%;4)=3.5460，

(2)本題下考慮相失稅費(fèi)及其他因素。

要求1：【題干】根據(jù)資料(1)說明甲公司對租入公寓和將公寓提供給管理人員居住應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理;計算使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的初始入賬金額，編制甲公司2X19年度相的會計分

要求2：【題干】根據(jù)資料(2)，計算甲公司終止租賃協(xié)議對2X20年度損益的影響金額，以及甲公司將新購男屋出售給管理人員對2X20年度損益的響金額編制甲公司2X20年度與終止租貸協(xié)認(rèn)相關(guān)的會計分錄。

要求3：【題干】根據(jù)資料(3)，編制甲公司發(fā)放并貨幣性福利相關(guān)的會計分錄。

四、綜合題

1.2x19年和2x20年甲公司多次以不同方式購買乙公司股權(quán)。實(shí)現(xiàn)對乙公司的控制，并整合兩家公司的業(yè)務(wù)以實(shí)現(xiàn)協(xié)同發(fā)展，發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)2x19年3月20日。甲公司通過二級市場以1810萬元的對價購買100萬股乙公司股票，持有乙公司5%的股權(quán)不能對其施加重大影響。

作為一項(xiàng)長期戰(zhàn)略投資甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2x19年3月20日。乙公司股票的每股公允價值為18元。2x19年3月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股獲得現(xiàn)金股利1元。除權(quán)日為2x19年3月25日。2x19年12月31日，乙公司股票的每股公允價值為25元。

(2)2x20年4月30日。甲公司與乙公司大股東簽署協(xié)議以協(xié)議方式受讓乙公司股票1400萬股。受讓價格為42000萬元，并辦理了股權(quán)過戶登記手續(xù)，當(dāng)日，乙公司股票的每股公允價值為交易完成后，甲公司共持有乙公司股票1500萬股，持有乙公司75%的股權(quán)。實(shí)現(xiàn)對乙公司的控制。2x20年4月30日。乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為6000萬元(其中股本2000萬元，資本公積2000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤1000萬元)?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6400萬元，兩者差異的原因是乙公司的一項(xiàng)品牌使用權(quán)，其賬面價值為1000萬元，公允價值為1400萬元，該品牌預(yù)計尚可使用20個月，按直注法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。

(3)收購乙公司后，甲公司董事會2x20年5月通過決議整合甲公司和乙公司業(yè)務(wù)，批準(zhǔn)甲，乙公司之間實(shí)施如下交易：

①乙公司將一項(xiàng)已經(jīng)究工并計入存貨的房地產(chǎn)出售給甲公司作為商業(yè)地產(chǎn)出租經(jīng)營該房地產(chǎn)存的賬面價值為5000萬元，出售價格為8000萬元。

②甲公司將其生產(chǎn)的一批設(shè)備出售給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)，該批設(shè)備的賬面價值為1400萬元。銷售價格為2000萬元。

6月20日，上述交易完成，并辦理價款支付和產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。甲公司將從乙公司取得的商業(yè)地產(chǎn)對外出租，將其分類為投資性房地產(chǎn)，釆用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，2x20年6月20日和2x20年12月31日。該房地產(chǎn)公允價值分別為8000萬元和8500萬元乙公司將從甲公司購入的設(shè)備作為管理用國定資產(chǎn)入賬并投入使用預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采月年限平均法計提折舊。除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易或事項(xiàng)。

(4)為了向整合后的業(yè)務(wù)發(fā)展提供資金，2x20年6月甲公開發(fā)行可轉(zhuǎn)控公司債券60萬份，該債券面值為100元，期限3年，票面年利率為6%，利息于每年末付息，每份債券發(fā)行后的任何時間轉(zhuǎn)換為10份普通股，甲公司發(fā)行債券時。二級市場上與之類似按面值發(fā)行但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為9%。

2x20年6月20日。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的申請得到批復(fù)。6月30日，甲公司成功按面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券辦理完畢相關(guān)發(fā)行登記手續(xù)，募集的資金存入專戶管理

其他資料：

(1)(P/F，3，9%)=0.7722

(P/A，3，9%)=25313

(2)甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%計物法定盈余公積。不計提任意盈余公積。

(3)本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，

要求1：【題干】根據(jù)資料(1)，計算甲公司2x19年3月20日取得乙公司股權(quán)的初始入賬金額，并編制甲公司2x19年取得及持有乙公司服權(quán)相關(guān)的會計分錄。

要求2：【題干】根據(jù)資料(2)，判斷甲公司增持乙公司股權(quán)時，是否對甲公司個別財務(wù)報表損益產(chǎn)生影響，并說明理由編制甲公司個分時務(wù)報表中與增持乙公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄。

要求3：【題干】根據(jù)資料(1)、(2)和(3)計算甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的合并商譽(yù)金額，并編制甲公司2x20年合共則務(wù)報表相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。

要求4：【題干】根據(jù)資料(4)，計算甲公司所發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時權(quán)益成分的金額以及2x20年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用，并編制相關(guān)會計分錄。

2.甲公司為一家上市公司，2x17年度和2x18年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下

(1)甲公司2x17年12月1日起開始推行一項(xiàng)會員客戶獎勵積分計劃。根據(jù)該計劃，會員客戶在甲公司每有消費(fèi)100元可獲得1個積分，每個積分從次月開始在會員客戶購物時可抵減1元。

2x17年12月，甲公司共向其會員客戶銷售商品1000萬元，這些客戶共獲得10萬個積分。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)。甲公司估計該積分的兌換率為85%。2x18年1月，甲公司的會員客戶在購物時使用了2萬個積分。抵減購物款2萬元假定企業(yè)所得稅法對上述交易的處理與企業(yè)會計準(zhǔn)則相同。

(2)2x17年1月1日。為激勵高管人員，甲公司以每股5元的價格向20名高管人員每人授予50萬股限制性股票(每股面值為1元)，發(fā)行價款5000萬元已于當(dāng)日收存銀行，并辦理完成限制性股票的股權(quán)過戶登記手續(xù)。根據(jù)限制性股票激勵計劃，被授予限制性股票的高管人員從2x17年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)5年，其所授予的限制性股票才能夠解除限售如果這些高管人員在5年內(nèi)離開甲公司，甲公司有權(quán)以授予價格每股5元回購其被授予的限制性股票。

2x17年末。甲公司預(yù)計限制性股票限售的5年內(nèi)高管人員高職的比例為10%。2x17年1月1日和2x17年12月31日，甲公司股票的市場價格分別為每股20元和每股25元。

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，對于帶有服務(wù)條件的股權(quán)激勵計劃，等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用不得稅前扣除，待行權(quán)后根據(jù)實(shí)際行權(quán)時的股份公允價值與激勵對象實(shí)行行權(quán)支付的價格之間的差額允許稅前扣除。甲公司從期末股票的市場價格估計未來因股份支付可在稅前扣除的金額。

(3)2x17年1月1日，甲公司購入一項(xiàng)房產(chǎn)并對外出租，將該房產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)核算，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。該房產(chǎn)的購入成本為8000萬元。預(yù)計使用壽命為40年，預(yù)計凈殘值為零。來用年限平均法計提折。2x18年1月1日，甲公司將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式。當(dāng)日，該房產(chǎn)的公允價值為8500萬元。

假定企業(yè)所得稅法規(guī)定，甲公司上述房產(chǎn)的折舊年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提的折舊可在稅前扣除。

(4)甲公司共有2000多職工。從2x17年1月1日起。實(shí)行累積帶薪缺勤制度，該制度規(guī)定，每個職工每年可享受10個工作日帶薪休假。未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度。超過1年未使用的休假權(quán)利作廢。職工離職時。甲公司對職工未使用的累積帶薪休假不支付現(xiàn)金。職工休假時以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的休假權(quán)利中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪休假的余額中扣除。

2x17年甲公司每個職工平均未使用帶薪休假為4天，2x17年12月31日甲公司預(yù)計2x18年1800名職工將享受不超過10天的帶薪休假另外200名職工每人平均享受12天年休假，這200名職工均為管理人員。甲公司管理人員平均每個工

作日工資為600元。

假定企業(yè)所得稅法對上述交易的處理與企業(yè)會計準(zhǔn)則相同。

1.【題干】根據(jù)資料(1)，計算甲公司2x17年12月向會員客戶銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額，以及2x18年1月會員客戶使用積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額，并編制相關(guān)會計分錄。

2.【題干】根據(jù)資料(2)，計算甲公司2x17年度應(yīng)確認(rèn)的股份支付費(fèi)用金額以及因股份支付應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅金額，授予限制性股票，確認(rèn)股份支付費(fèi)用及其遞延所得稅相關(guān)的會計分錄。

3.【題干】根據(jù)資料(3)，計算甲公司2x17年度因投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅金額，并編制相關(guān)會計分錄說明甲公司2x18年1月1日變更投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的會計處理原則，并編制相關(guān)會計分錄

4.【題干】根據(jù)資料(4)，計算甲公司2x17年度因?qū)嵭欣鄯e帶薪制度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬金額，并編制相關(guān)會計分錄。

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