2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》知識(shí)點(diǎn)稅法原則

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稅法的原則是反映稅收活動(dòng)的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)。稅法原則包括稅法基本原則(四項(xiàng)，稅收法定原則是核心)和稅法適用原則(六項(xiàng))。

稅法原則(四基、六適)：

四項(xiàng)基本原則：稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則、實(shí)質(zhì)課稅原則。

六項(xiàng)適用原則：法律優(yōu)位原則，法律不溯及既往原則，新法優(yōu)于舊法原則，特別法優(yōu)于普通法原則，實(shí)體從舊、程序從新原則，程序優(yōu)于實(shí)體原則。

一、稅法基本原則

稅法基本原則是統(tǒng)領(lǐng)所有稅收規(guī)范的根本準(zhǔn)則，為包括稅收立法、執(zhí)法、司法在內(nèi)的一切稅收活動(dòng)所必須遵守。

稅收法定原則是稅法基本原則的核心。

1.稅收法定原則

也稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領(lǐng)域，其內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則。

(1)稅收要件法定原則——立法角度

①國家對(duì)其開征的任何稅種都必須由法律對(duì)其進(jìn)行專門確定才能實(shí)施;

②國家對(duì)任何稅種征稅要素的變動(dòng)都應(yīng)當(dāng)按相關(guān)法律的規(guī)定進(jìn)行;

③征稅的各個(gè)要素不僅應(yīng)當(dāng)由法律作出專門的規(guī)定，這種規(guī)定還應(yīng)當(dāng)盡量明確。

(2)稅務(wù)合法性原則——執(zhí)法角度

①要求立法者在立法的過程中要對(duì)各個(gè)稅種征收的法定程序加以明確規(guī)定，既可以使納稅得以程序化，提高工作效率，節(jié)約社會(huì)成本，又尊重并保護(hù)了稅收債務(wù)人的程序性權(quán)利，促使其提高納稅的意識(shí);

②要求征稅機(jī)關(guān)及其工作人員在征稅過程中，必須按照稅收程序法和稅收實(shí)體法律的規(guī)定來行使自己的職權(quán)，履行自己的職責(zé)，充分尊重納稅人的各項(xiàng)權(quán)利。

2.稅收公平原則

一般認(rèn)為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同;負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。

稅收公平原則源于法律上的平等性原則。強(qiáng)調(diào)“禁止不平等對(duì)待”的法理。

3.稅收效率原則

稅收效率原則包括兩個(gè)方面，一是指經(jīng)濟(jì)效率，二是指行政效率。前者要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行，后者要求提高稅收行政效率。

4.實(shí)質(zhì)課稅原則

是指應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式。

二、稅法適用原則

1.法律優(yōu)位原則

其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進(jìn)一步推論為稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力;效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無效的。

2.法律不溯及既往原則

新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。

3.新法優(yōu)于舊法原則

也稱后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。

4.特別法優(yōu)于普通法原則

對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別定有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。本原則打破了稅法效力等級(jí)的限制，居于特別法地位級(jí)別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級(jí)別比較高的稅法。

5.實(shí)體從舊，程序從新原則

即實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。

6.程序優(yōu)于實(shí)體原則

即在稅收爭(zhēng)訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法，以保證國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)。

例題：

下列關(guān)于稅法原則的表述中，正確的有( )。

A:新法優(yōu)于舊法原則屬于稅法的適用原則

B:稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，這體現(xiàn)了稅收法定原則

C:稅法的原則反映稅收活動(dòng)的根本屬性，包括稅法基本原則和稅法適用原則

D:稅法適用原則中的法律優(yōu)位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力

參考答案：A,B,C,D

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