2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》練習(xí)題：第七章金融資產(chǎn)一

　　單項(xiàng)選擇題

　　1、下列關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的說(shuō)法中正確的是(　)。

　　A.交易費(fèi)用計(jì)入到成本

　　B.是為了短期獲利

　　C.只能是股權(quán)投資

　　D.公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入到所有者權(quán)益

　　【正確答案】B

　　【答案解析】選項(xiàng)A，為了購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入到投資收益不計(jì)入到成本;取得交易性金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。比如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。故選項(xiàng)B正確，而選項(xiàng)C錯(cuò)誤;選項(xiàng)D，交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入到公允價(jià)值變動(dòng)損益，屬于當(dāng)期損益，不是所有者權(quán)益。

　　2、大地公司于2012年5月1日購(gòu)入某公司于當(dāng)日發(fā)行的面值100萬(wàn)元三年期債券，票面利率為5%，每年末付息到期還本，大地公司準(zhǔn)備將其持有至到期，實(shí)際支付價(jià)款115萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用8萬(wàn)元，則大地公司該債券的入賬價(jià)值為(　)。

　　A.115萬(wàn)元

　　B.108萬(wàn)元

　　C.100萬(wàn)元

　　D.123萬(wàn)元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】持有至到期投資應(yīng)該以實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款與相應(yīng)的交易費(fèi)用之和作為初始入賬價(jià)值，本題為115+8=123(萬(wàn)元)。

　　3、甲公司于2011年1月1日購(gòu)入某公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期.面值總額為3 000萬(wàn)元.一次還本分期付息的公司債券，甲公司將其劃分為持有至到期投資核算，分別于次年的1月5日支付上年度利息，票面年利率為5%，實(shí)際支付價(jià)款為3 130萬(wàn)元;另支付交易費(fèi)用2.27萬(wàn)元，實(shí)際利率為4%。2012年12月31日 甲公司該批債券的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 900萬(wàn)元，則甲公司在2012年末應(yīng)確認(rèn)的減值金額為(　)。

　　A.181.86萬(wàn)元

　　B.179.4萬(wàn)元

　　C.0

　　D.232.27萬(wàn)元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】該債券在2011年末的攤余成本為(3130+2.27)+(3130+2.27)×4%-3000×5%=3107.56(萬(wàn)元)，則2012年末的攤余成本為3107.56+(3107.56×4%-3000×5%)=3081.86(萬(wàn)元)，而此時(shí)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2900萬(wàn)元，則應(yīng)確認(rèn)的減值金額=3081.86-2900=181.86(萬(wàn)元)。

　　4、某企業(yè)2012年12月25日支付價(jià)款1 030萬(wàn)元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬(wàn)元)取得一項(xiàng)股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2012年12月28日，收到現(xiàn)金股利30萬(wàn)元。2012年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為1 050萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)因素。則該企業(yè)2012年因該項(xiàng)投資而影響的資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積項(xiàng)目的金額為(　)。

　　A.45萬(wàn)元

　　B.15萬(wàn)元

　　C.50萬(wàn)元

　　D.0

　　【正確答案】A

　　【答案解析】可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值=(1030-30)+5=1005(萬(wàn)元)，期末的公允價(jià)值為1050萬(wàn)元，則公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入到資本公積的金額為1050-1005=45(萬(wàn)元)，因?yàn)椴豢紤]其他因素所以不用考慮所得稅的影響，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積的影響金額就是45萬(wàn)元。

　　5、甲企業(yè)于2011年1月1日以680萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)當(dāng)日發(fā)行的面值為600萬(wàn)元的公司債券。其中債券的買價(jià)為675萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)為5萬(wàn)元。該公司債券票面利率為8%，實(shí)際利率為6%，期限為5年，一次還本付息。企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期。2011年12月31日，甲企業(yè)該持有至到期投資的賬面價(jià)值為(　)。

　　A.680萬(wàn)元

　　B.720.8萬(wàn)元

　　C.672.8萬(wàn)元

　　D.715.8萬(wàn)元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該債券的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。期末，因?yàn)槭且淮芜€本付息，所以利息計(jì)入持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息。

　　2011年1月1日，會(huì)計(jì)處理是：

　　借：持有至到期投資——成本　　600

　　——利息調(diào)整　80

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　680

　　2011年12月31日，會(huì)計(jì)處理是：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　48

　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　　7.2

　　投資收益　　　　　　　　　　　40.8

　　所以，2011年12月31日，持有至到期投資的賬面價(jià)值=680+48-7.2=720.8(萬(wàn)元)。

　　6、A公司于2010年4月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票500萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款6元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1.5元)，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為(　)。

　　A.3 020萬(wàn)元

　　B.2 250萬(wàn)元

　　C.2 270萬(wàn)元

　　D.3 000萬(wàn)元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】交易費(fèi)用計(jì)入成本，入賬價(jià)值=500×(6-1.5)+20=2270(萬(wàn)元)。

　　7、企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，下列說(shuō)法不正確的是(　)。

　　A.重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值入賬

　　B.重分類日該剩余部分的賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積

　　C.在出售該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入資本公積的部分相應(yīng)的轉(zhuǎn)出

　　D.重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　【正確答案】D

　　【答案解析】重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)該按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而不是按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　8、下列不屬于金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的情形是( )。

　　A.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定.可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等

　　B.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的一定比例轉(zhuǎn)移等

　　C.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定.可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等

　　D.已經(jīng)收到價(jià)款的50%以上

　　【正確答案】D

　　【答案解析】金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列三種情形：(1)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。(2)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的90%轉(zhuǎn)移等。(3)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的90%轉(zhuǎn)移等。對(duì)收取價(jià)款的比例并沒(méi)有限定。

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　　9、甲公司20×1年9月1日銷售產(chǎn)品一批給丙公司，價(jià)款為600000元，增值稅為102000元，雙方約定丙公司應(yīng)于20×2年6月30日付款。甲公司20×2年4月10日將應(yīng)收丙公司的賬款出售給工商銀行，出售價(jià)款為520000元，甲公司與工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在應(yīng)收丙公司賬款到期，丙公司不能按期償還時(shí)，銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項(xiàng)并存入銀行。甲公司出售應(yīng)收賬款時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為(　)。

　　A.借：銀行存款　　　520000

　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　182000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　702000

　　B.借：銀行存款　　　520000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　182000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　702000

　　C.借：銀行存款　　　520000

　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　182000

　　貸：短期借款　　　　702000

　　D.借：銀行存款　　　520000

　　貸：短期借款　　　　520000

　　【正確答案】A

　　10、20×9年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息.到期還本的債券12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬(wàn)元。該債券系乙公司于20×8年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司20×9年1月1日購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值是(　)。

　　A.1050萬(wàn)元

　　B.1062萬(wàn)元

　　C.1200萬(wàn)元

　　D.1212萬(wàn)元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值=1050+12=1062(萬(wàn)元)

　　11、甲公司2008年12月31日應(yīng)收賬款余額為200萬(wàn)元(沒(méi)有其他應(yīng)收款項(xiàng))，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為5萬(wàn)元;2009年發(fā)生壞賬8萬(wàn)元，已核銷的壞賬又收回2萬(wàn)元。2009年12月31日應(yīng)收賬款余額為120萬(wàn)元(其中未到期應(yīng)收賬款為40萬(wàn)元，估計(jì)損失1%;過(guò)期1個(gè)月應(yīng)收賬款為30萬(wàn)元，估計(jì)損失2%;過(guò)期2個(gè)月的應(yīng)收賬款為20萬(wàn)元，估計(jì)損失4%;過(guò)期3個(gè)月的應(yīng)收賬款為20萬(wàn)元，估計(jì)損失6%;過(guò)期3個(gè)月以上應(yīng)收賬款為10萬(wàn)元，估計(jì)損失10%)。甲公司2009年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額是(　)。

　　A.5萬(wàn)元

　　B.-1萬(wàn)元(借方)

　　C.-3萬(wàn)元(借方)

　　D.3萬(wàn)元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】2009年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備科目的余額=5-8+2=-1(萬(wàn)元)(借方)。

　　12、甲公司為上市公司，20×8-20×9年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)20×8年10月12日，甲公司以每股10元的價(jià)格從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票10萬(wàn)股，支付價(jià)款100萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬(wàn)元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格為每股18元。20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬(wàn)元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價(jià)格全部出售，在支付相關(guān)交易費(fèi)用2.5萬(wàn)元后實(shí)際取得款項(xiàng)157.5萬(wàn)元。

　　(2)20×9年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司分期付息.到期還本的債券12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1 050萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬(wàn)元。該債券系丙公司于20×8年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。下列關(guān)于甲公司20×9年度及以后年度的會(huì)計(jì)處理，不正確的是(　)。

　　A.甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益為59.5萬(wàn)元

　　B.甲公司購(gòu)入丙公司債券的入賬價(jià)值為1062萬(wàn)元

　　C.甲公司持有丙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為258萬(wàn)元

　　D.甲公司持有丙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為318萬(wàn)元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益=4+(157.5-102)=59.5(萬(wàn)元)，甲公司購(gòu)入丙公司債券的入賬價(jià)值=1050+12=1062(萬(wàn)元)，甲公司持有丙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=12×100×5%×2+(12×100-1062)=258(萬(wàn)元)。

　　注意：12×100-1062=138(萬(wàn)元)，為初始購(gòu)入時(shí)計(jì)入利息調(diào)整的金額，根據(jù)期末計(jì)提利息的分錄：

　　借：應(yīng)收利息

　　持有至到期投資-利息調(diào)整

　　貸：投資收益

　　可以得知，累計(jì)確認(rèn)的投資收益=兩年確認(rèn)的應(yīng)收利息金額+初始購(gòu)入時(shí)確認(rèn)的利息調(diào)整金額(持有至到期時(shí)利息調(diào)整的金額攤銷完畢)，故無(wú)需自己計(jì)算實(shí)際利率。

　　13、2009年7月15日，甲公司以銀行存款從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票50萬(wàn)股，每股買價(jià)12元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2009年12月31日，乙公司股票市價(jià)為每股11元，甲公司預(yù)計(jì)該股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的。2010年2月1日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.5元。2010年2月25日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利25萬(wàn)元。2010年12月31日，乙公司股票市價(jià)下跌至每股6元，預(yù)計(jì)還將繼續(xù)下跌。2011年1月5日，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)全部出售，取得價(jià)款450萬(wàn)元。關(guān)于上述金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，不正確的是(　)。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為602萬(wàn)元

　　B.2009年末，因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為52萬(wàn)元

　　C.2010年2月1日，因分得現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益為25萬(wàn)元

　　D.2010年末，因發(fā)生減值計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額為250萬(wàn)元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】2010年末計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額=(602-52)-6×50+52=302(萬(wàn)元)

　　14、甲公司2×10年10月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。甲公司于2×10年11月15日收到前述股利。2×10年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬(wàn)元。甲公司2×10年10月10日購(gòu)入乙公司股票的入賬價(jià)值是(　)。

　　A.860萬(wàn)元

　　B.840萬(wàn)元

　　C.856萬(wàn)元

　　D.876萬(wàn)元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司所持乙公司股票2×10年10月10日的入賬價(jià)值=860-4-100×0.16=840(萬(wàn)元)

　　15、2010年1月8日A企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為1 000萬(wàn)元，利率為4%，3年期，每年付息一次，該債券為2009年1月1日發(fā)行。取得時(shí)公允價(jià)值為1 050萬(wàn)元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2009年的利息，另支付交易費(fèi)用20萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。2010年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元。2011年2月，將持有的該項(xiàng)金融資產(chǎn)全部處置，處置價(jià)款是1 600萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(　)。

　　A.1 050萬(wàn)元

　　B.1 000萬(wàn)元

　　C.1 010萬(wàn)元

　　D.1 070萬(wàn)元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1050-40=1010(萬(wàn)元)

　　16、2012年12月31日，甲公司對(duì)其持有的各類金融資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。其中，持有的A公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日賬面價(jià)值是100萬(wàn)元，公允價(jià)值是80萬(wàn)元;持有的B公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日賬面價(jià)值是150萬(wàn)元，公允價(jià)值是90萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將持續(xù)下跌，2011年12月31日已計(jì)提減值損失10萬(wàn)元;持有的C公司債券作為持有至到期投資核算，當(dāng)日賬面價(jià)值是200萬(wàn)元，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值是160萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，則下列說(shuō)法正確的是(　)。

　　A.2012年甲公司應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失是90萬(wàn)元

　　B.2012年甲公司應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失是100萬(wàn)元

　　C.2012年甲公司應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失是110萬(wàn)元

　　D.2012年甲公司應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失是120萬(wàn)元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】2012年甲公司應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失的金額=(150-90)+(200-160)=100(萬(wàn)元)

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