2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)練習(xí)題：不確認(rèn)遞延所得稅的特殊情況

　　【摘要】2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試于10月14日、15日舉行，距離考試已經(jīng)不到2個(gè)月了，相信很多考生已經(jīng)進(jìn)入強(qiáng)化階段的復(fù)習(xí)，環(huán)球網(wǎng)校給大家準(zhǔn)備了“2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)練習(xí)題：不確認(rèn)遞延所得稅的特殊情況”希望能給考生的備考帶來幫助，試題內(nèi)容如下：

　　單項(xiàng)選擇題

　　1、按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在進(jìn)行外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算時(shí)，可按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的報(bào)表項(xiàng)目有( )。(環(huán)球網(wǎng)校提供不確認(rèn)遞延所得稅的特殊情況試題)

　　A.實(shí)收資本

　　B.長(zhǎng)期應(yīng)收款

　　C.未分配利潤(rùn)

　　D.長(zhǎng)期借款

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;選項(xiàng)B，企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)不屬于企業(yè)合并形成的資產(chǎn)，且在初始確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生了差異，該差異既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，不需要確認(rèn)遞延所得稅;選項(xiàng)D，屬于非暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。

　　2、甲公司20×8年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)接受控股股東現(xiàn)金捐贈(zèng)300萬元;(2)因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30萬元;(3)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬元;(4)現(xiàn)金盤盈10萬元。甲公司20×8年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的利得是( )。

　　A.40萬元

　　B.340萬元

　　C.400萬元

　　D.100萬元

　　【答案】D

　　【解析】利得包括計(jì)入到損益中的利得“營(yíng)業(yè)外收入”和計(jì)入到所有者權(quán)益的利得反映。甲公司20×8年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的利得=30+60+10=100(萬元)。資料(1)計(jì)入到“資本公積——股本溢價(jià)”中，不屬于利得;資料(3)，計(jì)入其他綜合收益中，屬于利得。

　　3、乙公司將一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租賃給甲公司，租賃期為3年，租金總額為150萬元(已扣除免租期租金，免租期為2個(gè)月)，其中第一年租金60萬元，第二年租金50萬元，第三年租金40萬元。此外，每年乙公司還承擔(dān)了應(yīng)由甲公司承擔(dān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用3萬元。下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理方法的表述中，正確的是( )。

　　A.每年確認(rèn)的租金費(fèi)用47萬元

　　B.每年確認(rèn)管理費(fèi)用49萬元

　　C.第一年確認(rèn)的租金費(fèi)用60萬元

　　D.第二年.第三年確認(rèn)的租金費(fèi)用分別是50萬元.40萬元

　　【答案】A

　　【解析】每年應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用=(150-3×3)÷3=47(萬元);每年確認(rèn)管理費(fèi)用=47+3=50(萬元)。

　　多項(xiàng)選擇題

　　1、企業(yè)發(fā)生各類外幣業(yè)務(wù)因匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的影響，根據(jù)不同業(yè)務(wù)可能計(jì)入的賬戶有( )。

　　A.公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　C.在建工程

　　D.管理費(fèi)用

　　【答案】ABCD

　　【解析】為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的外幣借款費(fèi)用產(chǎn)生的匯兌差額在“在建工程”.“制造費(fèi)用”等科目核算;對(duì)于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項(xiàng)目，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，即公允價(jià)值變動(dòng)損益;對(duì)于籌建期間發(fā)生的借款費(fèi)用產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用。除上述情況外發(fā)生的匯兌損益均計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　2、在進(jìn)行外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)，應(yīng)按照交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算的報(bào)表項(xiàng)目有( )。

　　A.長(zhǎng)期借款

　　B.實(shí)收資本

　　C.固定資產(chǎn)

　　D.其他綜合收益

　　【答案】BD

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

　　3、下列關(guān)于出租人對(duì)融資租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

　　A.企業(yè)可以在分析應(yīng)收租賃款的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性后，以應(yīng)收融資租賃款全額為基礎(chǔ)對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　B.實(shí)際收到的或有租金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入

　　C.采用實(shí)際利率法按期計(jì)算確定的租賃收入，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶，貸記“租賃收入”賬戶

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表日，確定未擔(dān)保余值發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”賬戶。未擔(dān)保余值減值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失”賬戶

　　【答案】CD

　　【解析】選項(xiàng)A，企業(yè)應(yīng)以應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分為基礎(chǔ)對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;選項(xiàng)B，實(shí)際收到的或有租金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入(租賃收入)。

　　4、下列關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)的處理中，正確的有( )。

　　A.履約成本.或有租金不構(gòu)成“最低租賃付款額”的內(nèi)容

　　B.在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　C.在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”應(yīng)作為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目的抵減項(xiàng)

　　D.在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“未實(shí)現(xiàn)融資收益”應(yīng)作為“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目的抵減項(xiàng)

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B，在融資租入需要安裝(安裝期超過一年)的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入在建工程。

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　　5、下列關(guān)于租賃期開始日融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值確定的說法中，不正確的有( )。

　　A.應(yīng)將租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)

　　B.應(yīng)將租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的基礎(chǔ)

　　C.承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值

　　D.承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用

　　【答案】AD

　　6、下列關(guān)于所得稅的表述中，正確的有( )。

　　A.所得稅費(fèi)用單獨(dú)列示在利潤(rùn)表中

　　B.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所得稅費(fèi)用

　　C.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益

　　D.因企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的影響，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相關(guān)的遞延所得稅一般應(yīng)調(diào)整在合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)

　　【答案】ACD

　　7、外幣報(bào)表折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算的項(xiàng)目有( )。

　　A.固定資產(chǎn)

　　B.實(shí)收資本

　　C.資本公積

　　D.長(zhǎng)期借款

　　【答案】BC

　　【解析】固定資產(chǎn)與長(zhǎng)期借款應(yīng)該按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率進(jìn)行折算。

　　8、按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在進(jìn)行外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算時(shí)，可按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的報(bào)表項(xiàng)目有( )。

　　A.實(shí)收資本

　　B.長(zhǎng)期應(yīng)收款

　　C.未分配利潤(rùn)

　　D.長(zhǎng)期借款

　　【答案】BD

　　【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)按交易發(fā)生日的即期匯率折算;選項(xiàng)C，應(yīng)按折算后的所有者權(quán)益變動(dòng)表的數(shù)字計(jì)算;

　　9、東方公司2010年發(fā)生有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)2010年6月30日，東方公司將一棟租賃期滿的辦公樓出售，所得價(jià)款為6000萬元。出售時(shí)該辦公樓的賬面價(jià)值為4500萬元，其中以前年度公允價(jià)值變動(dòng)收益1200萬元。上述辦公樓原出租時(shí)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，出租時(shí)的成本為4200萬元，2008年末，由于公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，所以變更為公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并且進(jìn)行追溯調(diào)整。變更日，辦公樓累計(jì)計(jì)提折舊1200萬元，公允價(jià)值為3300萬元。(2)2010年7月1日，東方公司出售所持有的聯(lián)營(yíng)企業(yè)(甲公司)全部20%股權(quán)，出售所得價(jià)款為2500萬元。東方公司所持有的甲公司20%股權(quán)系2009年1月1日購入的，實(shí)際支付價(jià)款1000萬元，取得投資日甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值均為6000萬元。2009年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬元，2010年上半年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)700萬元，甲公司沒有分配現(xiàn)金股利，也沒有發(fā)生所有者權(quán)益其他變動(dòng)。東方公司與甲公司不存在內(nèi)部交易。(3)2010年11月15日，東方公司出售作為可供出售金融資產(chǎn)核算的乙公司債券，價(jià)款為3500萬元。出售時(shí)該債券的賬面價(jià)值為3200萬元，其中以前年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為350萬元。(4)2010年末，盤虧固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)的賬面余額為1100萬元，累計(jì)折舊500萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300萬元，收到保險(xiǎn)公司賠款60萬元。不考慮其他因素。下列關(guān)于上述出售或盤虧業(yè)務(wù)對(duì)東方公司2010年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列報(bào)金額影響的表述中，正確的有( )。

　　A.投資收益3070萬元

　　B.營(yíng)業(yè)外支出240萬元

　　C.其他綜合收益-350萬元

　　D.公允價(jià)值變動(dòng)收益-1200萬元

　　【答案】BCD

　　【解析】出售辦公樓影響損益的金額=6000-4500+1200-1200=1500(萬元);出售甲公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)投資收益920(2500-1200-1200×20%-700×20%)萬元;出售乙公司債券應(yīng)該確認(rèn)投資收益650(3500-3200+350)萬元，同時(shí)需要確認(rèn)其他綜合收益-350萬元;盤虧固定資產(chǎn)應(yīng)該確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出240(1100-500-300-60)萬元。

　　10、下列項(xiàng)目應(yīng)在現(xiàn)金流量表中的“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映的有( )。

　　A.融資租賃所支付的現(xiàn)金

　　B.歸還長(zhǎng)期借款的本金

　　C.購買原材料所支付的現(xiàn)金

　　D.分期付款購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)在“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目列示，屬于籌資活動(dòng);選項(xiàng)C，應(yīng)在“購買商品.接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目列示，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。

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