2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)練習(xí)題：財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求

　　單項(xiàng)選擇題

　　1、下列關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求的表述中，不正確的是( )。(環(huán)球網(wǎng)校提供財(cái)務(wù)報(bào)表試題)

　　A.企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)

　　B.除現(xiàn)金流量表外，其他報(bào)表均應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行編制

　　C.在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，企業(yè)管理層應(yīng)該針對(duì)6個(gè)月的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)估

　　D.企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)該遵循可比性原則，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)利用其所有可獲得信息來評(píng)價(jià)企業(yè)自報(bào)告期末起至少12個(gè)月的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

　　2、2010年9月母公司向子公司銷售商品100件，每件成本1.20萬元，每件銷售價(jià)格為1.50萬元，子公司本年全部沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值每件為1.05萬元。2010年末母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備項(xiàng)目抵消而對(duì)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目的影響為()。

　　A.-30萬元

　　B.30萬元

　　C.-15萬元

　　D.15萬元

　　【答案】A

　　【解析】子公司角度看，該存貨減值45萬元[(1.5-1.05)×100];集團(tuán)角度看，該存貨減值15萬元[(1.2-1.05)×100];合并報(bào)表角度子公司多計(jì)提30萬元的減值，應(yīng)予以抵消，所以應(yīng)該是貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目30萬元。

　　本題分錄為：

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30

　　貸：資產(chǎn)減值損失30

　　3、2015年12月1日，甲公司按面值發(fā)行5萬張可轉(zhuǎn)換公司債券，每張面值100元，期限5年，到期前債券持有人有權(quán)隨時(shí)按每張面值100元的債券轉(zhuǎn)換5股的轉(zhuǎn)股價(jià)格，將持有的債券轉(zhuǎn)換為甲公司的普通股。根據(jù)這一轉(zhuǎn)換條款，甲公司有可能在該批債券到期前(包括資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月內(nèi))予以轉(zhuǎn)股清償，假定不考慮其他因素和情況。甲公司在2015年12月31日判斷該可轉(zhuǎn)換債券的負(fù)債成份列示的表述中，正確的是( )。

　　A.全部列示為流動(dòng)負(fù)債

　　B.全部列示為非流動(dòng)負(fù)債

　　C.扣除資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月內(nèi)予以轉(zhuǎn)股清償?shù)牟糠譃榉橇鲃?dòng)負(fù)債

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月內(nèi)予以轉(zhuǎn)股清償?shù)牟糠譃榱鲃?dòng)負(fù)債

　　【答案】B

　　【解析】判斷時(shí)不應(yīng)考慮轉(zhuǎn)股導(dǎo)致的清償情況，因此該可轉(zhuǎn)換債券的負(fù)債成份在2015年12月31日甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表上仍應(yīng)當(dāng)分類為非流動(dòng)負(fù)債。

　　4、20×9年乙公司自其母公司甲公司處購(gòu)進(jìn)M商品200件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬元。甲公司M商品每件成本為1.5萬元。20×9年乙公司對(duì)外銷售M商品150件，每件銷售價(jià)格為2.2萬元;年末結(jié)存M商品50件。20×9年12月31日，M商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元;乙公司對(duì)M商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。2×10年乙公司對(duì)外銷售M商品10件，每件銷售價(jià)格為1.8萬元。2×10年12月31日，乙公司年末存貨中包括從甲公司購(gòu)進(jìn)的M商品40件，M商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。M商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為24萬元。假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，2×10年末甲公司編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并報(bào)表中抵銷的資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目的金額是( )。

　　A.10萬元

　　B.12萬元

　　C.14萬元

　　D.11萬元

　　【答案】B

　　【解析】2×10年末，剩余存貨為40件，從乙公司角度看，賬面原價(jià)為80萬元，可變現(xiàn)凈值為56萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目余額應(yīng)為24萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目已有余額為8(10-2)萬元，本期末應(yīng)計(jì)提16萬元;從集團(tuán)角度看，存貨賬面成本為60萬元，可變現(xiàn)凈值為56萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目應(yīng)有余額4萬元，期初余額為0，本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4萬元。個(gè)別公司比集團(tuán)角度多計(jì)提12萬元，所以要抵銷的資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目的金額為12萬元。

　　附注：甲公司2×10年編制的與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 25

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 25。

　　5、若不存在承租人擔(dān)保余值但存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的租賃資產(chǎn)以其公允價(jià)值為入賬價(jià)值，下列有關(guān)未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实恼f法中，正確的是( )。

　　A.只能為出租人的租賃內(nèi)含利率

　　B.只能為租賃合同規(guī)定的利率

　　C.出租人的租賃內(nèi)含利率或者租賃合同規(guī)定的利率

　　D.重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率

　　【答案】D

　　【解析】以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率。

　　6、甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2015年甲公司購(gòu)入某公司股票并分類為可供出售金融資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值為1000萬元，2015年末該金融的公允價(jià)值為800萬元，甲公司判斷該股票屬于暫時(shí)性下跌。2016年年末該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為700萬元，甲公司判斷該股票將持續(xù)下跌，為此甲公司將上年因公允價(jià)值變動(dòng)減少200萬元沖減了其他綜合收益，本年確認(rèn)減值損失300萬元;2016年度利潤(rùn)總額為10000萬元。甲公司所得稅會(huì)計(jì)處理表述不正確的是( )。

　　A.2016應(yīng)交所得稅為2575萬元

　　B.2016年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為25萬元

　　C.2016年將2015年因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)而計(jì)入其他綜合收益50萬元轉(zhuǎn)回所得稅費(fèi)用

　　D.遞延所得稅費(fèi)用為-25萬元

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)交所得稅=(10000+300)×25%=2575(萬元);選項(xiàng)B，資產(chǎn)的賬面價(jià)值=700(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000(萬元)，累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異=300(萬元)，年末確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=300×25%=75(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=75-200×25%=25(萬元);選項(xiàng)C，轉(zhuǎn)回2015年因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)而計(jì)入其他綜合收益=200×25%=50(萬元)，即借記其他綜合收益，貸記所得稅費(fèi)用;選項(xiàng)D，遞延所得稅費(fèi)用=-25-50=-75(萬元);所得稅費(fèi)用=2575-75=2500(萬元)，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：所得稅費(fèi)用2500

　　遞延所得稅資產(chǎn)25

　　其他綜合收益(200×25%)50

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2575

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　　多項(xiàng)選擇題

　　1、下列金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在附注中披露的有()。

　　A.持有至到期投資的賬面價(jià)值

　　B.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值

　　C.可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的賬面價(jià)值

　　【答案】ABCD。

　　2、編制合并利潤(rùn)表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表需要調(diào)整抵銷的項(xiàng)目包括( )。

　　A.內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項(xiàng)目

　　B.內(nèi)部投資收益項(xiàng)目

　　C.資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目

　　D.納入合并范圍的子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目

　　【答案】ABCD

　　【解析】編制合并利潤(rùn)表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表需要調(diào)整抵銷處理的項(xiàng)目主要包括：(1)內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項(xiàng)目;(2)內(nèi)部投資收益項(xiàng)目，包括內(nèi)部利息收入與利息支出項(xiàng)目.內(nèi)部股權(quán)投資收益項(xiàng)目;(3)資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目，即與內(nèi)部交易相關(guān)的內(nèi)部應(yīng)收賬款.存貨.固定資產(chǎn).無形資產(chǎn)等項(xiàng)目的資產(chǎn)減值損失;(4)納入合并范圍的子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目。

　　3、依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不考慮其他因素，下列關(guān)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系的表述中，正確的有( )。

　　A.存在控制.共同控制和重大影響關(guān)系是判斷關(guān)聯(lián)方的主要標(biāo)準(zhǔn)

　　B.同受一方控制.共同控制和重大影響的兩方或多方之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方

　　C.國(guó)家控制的企業(yè)間不應(yīng)僅僅因?yàn)楸舜送車?guó)家控制而成為關(guān)聯(lián)方

　　D.企業(yè)與僅發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存性的單個(gè)供應(yīng)商之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方

　　【答案】AC

　　【解析】受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以選項(xiàng)B不正確。

　　4、下列經(jīng)營(yíng)分部中，企業(yè)應(yīng)該將其確認(rèn)為報(bào)告分部的有( )。

　　A.該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或以上

　　B.該分部的分部負(fù)債占所有分部負(fù)債合計(jì)的10%或以上

　　C.該分部的分部利潤(rùn)(虧損)的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或所有虧損分部虧損合計(jì)額絕對(duì)額兩者中較大者的10%或以上

　　D.經(jīng)營(yíng)分部未達(dá)到10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)，但是企業(yè)管理層認(rèn)為披露該經(jīng)營(yíng)分部信息有助于會(huì)計(jì)信息使用者作出決策

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B，該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)的10%或以上可以確定為報(bào)告分部，分部負(fù)債不是判斷標(biāo)準(zhǔn)。

　　5、下列各項(xiàng)外幣項(xiàng)目中，不屬于貨幣性項(xiàng)目的有( )。

　　A.預(yù)付款項(xiàng)

　　B.持有至到期投資

　　C.長(zhǎng)期應(yīng)收款

　　D.預(yù)收款項(xiàng)

　　【答案】AD

　　【解析】預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目。因?yàn)槠渫ǔＪ且云髽I(yè)對(duì)外出售資產(chǎn)或者取得資產(chǎn)的方式進(jìn)行結(jié)算，不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。

　　6、下列事項(xiàng)中，按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目有( )。

　　A.國(guó)債的利息收入

　　B.已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的凈收益

　　C.作為持有至到期投資的公司債券利息收入

　　D.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資轉(zhuǎn)讓的凈收益

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C，公司債券的利息收入按稅法規(guī)定交納所得稅，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不需要納稅調(diào)整。

　　7、甲公司適用的所得稅稅率為25%，其2016年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅收處理存在差異的事項(xiàng)如下：①當(dāng)期購(gòu)入作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資，期末公允價(jià)值大于取得成本800萬元;②收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助8000萬元，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開始計(jì)提折舊，稅法規(guī)定此補(bǔ)助應(yīng)于收到時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益。甲公司2016年利潤(rùn)總額為20000萬元，假定遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債年初余額為零，未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。下列關(guān)于甲公司2016年所得稅的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。

　　A.所得稅費(fèi)用為5000萬元

　　B.應(yīng)交所得稅為7000萬元

　　C.遞延所得稅負(fù)債為200萬元

　　D.遞延所得稅資產(chǎn)為2000萬元

　　【答案】ABCD

　　【解析】應(yīng)交所得稅=(20000+8000)×25%=7000(萬元);遞延所得稅負(fù)債=800×25%=200(萬元)，對(duì)應(yīng)其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用;遞延所得稅資產(chǎn)=8000×25%=2000(萬元);所得稅費(fèi)用=7000-2000=5000(萬元)。

　　8、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)于2015年進(jìn)行了如下事項(xiàng)：(1)甲公司向其子公司乙公司出售其自產(chǎn)的大型設(shè)備一臺(tái)，已開出增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款為500萬元，增值稅金額為85萬元，成本為300萬元。乙公司作為管理用固定資產(chǎn)，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。乙公司購(gòu)買價(jià)款已支付。(2)甲公司出售其子公司丙公司，取得價(jià)款25000萬元，丙公司持有現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物500萬元。(3)甲公司以5000萬元購(gòu)買丁公司10%的股權(quán)投資;甲公司已于2年前已經(jīng)取得丁公司80%的股權(quán)，并能夠?qū)Χ」拘纬煽刂啤?4)甲公司出售其持有戊公司的全部股權(quán)投資，取得價(jià)款3000萬元。甲公司對(duì)戊公司的原投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其成本為500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)借方金額為2100萬元。 (5)甲公司出售其生產(chǎn)的產(chǎn)品給A公司，開出增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款為3200萬元，增值稅金額為544萬元，至年末價(jià)款已全部支付。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司合并現(xiàn)金流量表列報(bào)的表述，正確的有( )。

　　A.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入為4329萬元

　　B.投資活動(dòng)現(xiàn)金流入為27500萬元

　　C.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出為0萬元

　　D.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出為5000萬元

　　【答案】BCD

　　【解析】事項(xiàng)(1)屬于合并報(bào)表內(nèi)部的現(xiàn)金流動(dòng)，不影響合并現(xiàn)金流量總額;事項(xiàng)(2)產(chǎn)生投資活動(dòng)現(xiàn)金流入=25000-500=24500(萬元);事項(xiàng)(3)產(chǎn)生籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出5000萬元;事項(xiàng)(4)產(chǎn)生投資活動(dòng)現(xiàn)金流入3000萬元;事項(xiàng)(5)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入=3200+544=3744(萬元)。

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