2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)練習(xí)題：交易性金融資產(chǎn)

　　單項(xiàng)選擇題

　　1、甲公司2014年5月16日以每股6元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)某股票60萬(wàn)股，準(zhǔn)備近期出售，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元，另付相關(guān)交易費(fèi)用0.6萬(wàn)元。2014年6月5日收到現(xiàn)金股利。12月31日該股票收盤(pán)價(jià)格為每股5元。2015年7月15日以每股5.5元的價(jià)格將股票全部售出。下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　)。(環(huán)球網(wǎng)校提供交易性金融資產(chǎn)試題)

　　A.應(yīng)確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值為354萬(wàn)元

　　B.影響2014年?duì)I業(yè)利潤(rùn)-54萬(wàn)元

　　C.2015年7月15日出售該金融資產(chǎn)影響投資收益的金額為-24萬(wàn)元

　　D.影響2015年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額為30萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A，交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值=60×(6-0.1)=354(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，影響2014年?duì)I業(yè)利潤(rùn)=-0.6交易費(fèi)用+(60×5-354)公允價(jià)值變動(dòng)損益=-54.6(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，2015年7月15日出售該金融資產(chǎn)影響投資收益的金額=60×5.5-354=-24(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，影響2015年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額=60×5.5-60×5=30(萬(wàn)元)。

　　2、甲公司于2014年1月1日購(gòu)入某公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期、一次還本、分期付息的公司債券，次年1月3日支付利息，票面年利率為5%，面值總額為3000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為3130萬(wàn)元;另支付交易費(fèi)用2.27萬(wàn)元，實(shí)際利率為4%。甲公司準(zhǔn)備持有至到期且有充裕的現(xiàn)金。下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資

　　B.2014年末該金融資產(chǎn)攤余成本3107.56萬(wàn)元

　　C.2015年該金融資產(chǎn)確認(rèn)投資收益為124.30萬(wàn)元

　　D.2015年末該金融資產(chǎn)攤余成本3158.96萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】2014年確認(rèn)投資收益=(3130+2.27)×4%=125.29(萬(wàn)元);2014年末攤余成本=3132.27-(3000×5%-125.29)=3107.56(萬(wàn)元);2015年確認(rèn)投資收益=3107.56×4%=124.30(萬(wàn)元);2015年年末攤余成本=3107.56-(3000×5%-124.30)=3081.86(萬(wàn)元)。因此，選項(xiàng)D不正確。

　　3、2015年4月，乙公司出于提高資金流動(dòng)性考慮，于4月1日對(duì)外出售持有至到期投資的10%，收到價(jià)款120萬(wàn)元(公允價(jià)值)。出售時(shí)該持有至到期投資攤余成本為1100萬(wàn)元(其中成本為1000萬(wàn)元，利息調(diào)整為100萬(wàn)元)，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。根據(jù)公司的會(huì)計(jì)政策應(yīng)將剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。下列關(guān)于乙公司于重分類(lèi)日的會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的是(　)。

　　A.處置持有至到期投資時(shí)的確認(rèn)投資收益為10萬(wàn)元

　　B.重分類(lèi)借記“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目的金額為180萬(wàn)元

　　C.重分類(lèi)借記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目的金額為90萬(wàn)元

　　D.重分類(lèi)貸記“其他綜合收益”科目的金額為90萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】處置持有至到期投資確認(rèn)投資收益=120-1100×10%=10(萬(wàn)元);重分類(lèi)時(shí)可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1200×90%=1080(萬(wàn)元);重分類(lèi)時(shí)持有至到期投資的賬面價(jià)值=1100×90%=990(萬(wàn)元);重分類(lèi)時(shí)確認(rèn)其他綜合收益=1080-990=90(萬(wàn)元)。重分類(lèi)日的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　 900

　　——利息調(diào)整　　　　　　　90

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　90

　　貸：持有至到期投資——成本 　　　　(1000×90%)900

　　——利息調(diào)整　　　 (100×90%)90

　　其他綜合收益 　　　　　　　　　 (1080-990)90

　　所以，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　4、20×4年2月5日，甲公司以7元/股的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，支付手續(xù)費(fèi)1.4萬(wàn)元。甲公司將該股票投資分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)。20×4年12月31日，乙公司股票價(jià)格為9元/股。20×5年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利8萬(wàn)元;3月20日，甲公司以11.6元/股的價(jià)格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年確認(rèn)的投資收益是(　)。

　　A.260萬(wàn)元

　　B.268萬(wàn)元

　　C.466.6萬(wàn)元

　　D.468萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】投資收益=現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益8+處置時(shí)確認(rèn)的投資收益(11.6-7)×100=468(萬(wàn)元)

　　5、2015年1月1日，從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，支付價(jià)款1050萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬(wàn)元。該債券系乙公司于2014年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是(　)。

　　A.120萬(wàn)元

　　B.258萬(wàn)元

　　C.270萬(wàn)元

　　D.318萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值=1050+12=1062(萬(wàn)元);由于實(shí)際利息收入-應(yīng)收利息=利息調(diào)整攤銷(xiāo)額(折價(jià)攤銷(xiāo)情況下)，所以，累計(jì)確認(rèn)的實(shí)際利息收入=利息調(diào)整攤銷(xiāo)總額(12×100-1062)+累計(jì)確認(rèn)的應(yīng)收利息(100×12×5%×2)=258(萬(wàn)元)。

　　【提示】該債券是2014年1月1日發(fā)行，期限為3年，但是甲公司是2015年1月1日購(gòu)入，因此甲公司持有期限為2年，所以這里是乘以2。

　　6、2014年5月8日，甲公司以每股8元的價(jià)格自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票120萬(wàn)股，支付價(jià)款960萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬(wàn)元。甲公司將其購(gòu)入的乙公司股票分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。2014年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股9元。2015年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股5元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格將持續(xù)下跌。甲公司2015年度利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是(　)。

　　A.0

　　B.360萬(wàn)元

　　C.363萬(wàn)元

　　D.480萬(wàn)元

　　【答案】C

　　【解析】快速計(jì)算：可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失=初始入賬金額(120×8+3)-確認(rèn)減值時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值120×5=363(萬(wàn)元)

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　　7、甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)購(gòu)入乙上市公司5%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款9000萬(wàn)元，另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用40萬(wàn)元;取得乙公司股權(quán)后，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策無(wú)控制、共同控制或重大影響，準(zhǔn)備近期出售，年末公允價(jià)值為9500萬(wàn)元。

　　(2)購(gòu)入丙上市公司的股票，實(shí)際支付價(jià)款8000萬(wàn)元，另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用30萬(wàn)元;取得丙公司2%股權(quán)后，對(duì)丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策無(wú)控制、共同控制或重大影響，甲公司不準(zhǔn)備近期出售，年末公允價(jià)值為8500萬(wàn)元。

　　(3)購(gòu)入丁上市公司1%股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款7000萬(wàn)元，另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用20萬(wàn)元;取得丁公司股權(quán)后，對(duì)丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策無(wú)控制、共同控制或重大影響，丁公司的股票處于限售期。甲公司未將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，年末公允價(jià)值為7500萬(wàn)元。

　　(4)購(gòu)入戊公司發(fā)行的分期付息、到期還本的公司債券50萬(wàn)張，實(shí)際支付價(jià)款4975萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用25萬(wàn)元;該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%，甲公司有意圖和能力持有至到期，年末公允價(jià)值為5050萬(wàn)元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.購(gòu)入乙公司的股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值為9000萬(wàn)元，年末賬面價(jià)值為9500萬(wàn)元

　　B.購(gòu)入丙公司的股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值為8030萬(wàn)元，年末賬面價(jià)值為8500萬(wàn)元

　　C.購(gòu)入丁公司的股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值為7020萬(wàn)元，年末賬面價(jià)值為7500萬(wàn)元

　　D.購(gòu)入戊公司債券劃分持有至到期投資，初始入賬價(jià)值為5000萬(wàn)元，年末賬面價(jià)值為5050萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D，持有至到期投資期末賬面價(jià)值不正確，持有至到期投資按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，期末賬面價(jià)值等于期末攤余成本，不需要考慮期末公允價(jià)值，由于本題屬于平價(jià)購(gòu)入的債券，所以，年末賬面價(jià)值=期末攤余成本=5000(萬(wàn)元)。

　　8、甲公司于2014年11月1日購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券作為持有至到期投資，支付價(jià)款為60480萬(wàn)元，期限為3年、票面年利率為3%，面值為60000萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用60萬(wàn)元，半年實(shí)際利率為1.34%，每半年付息一次，付息日為每年5月1日及11月1日。2015年4月30日持有至到期投資攤余成本為(　)。

　　A.60540.76萬(wàn)元

　　B.60451.24萬(wàn)元

　　C.60541.24萬(wàn)元

　　D.60458.76萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】2015年4月30日持有至到期投資的攤余成本=(60480+60)-[60000×3%/2-(60480+60)×1.34%]=60451.24(萬(wàn)元)

　　9、B公司于2013年1月20日購(gòu)買(mǎi)甲公司股票150萬(wàn)股，成交價(jià)格為每股9元(含每10股分派3.75元的現(xiàn)金股利)，購(gòu)買(mǎi)該股票另支付手續(xù)費(fèi)22.5萬(wàn)元，B公司不準(zhǔn)備近期出售。1月30日收到現(xiàn)金股利。2013年6月30日該股票市價(jià)為每股9.5元。2013年12月31日該股票市價(jià)為每股4元，B公司認(rèn)為股票價(jià)格將持續(xù)下跌。2014年12月31日該股票市價(jià)為每股10元。2015年4月21日以每股7元的價(jià)格將股票全部售出。下列關(guān)于B公司會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.該股票應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)

　　B.2013年1月20日取得該金融資產(chǎn)的初始成本為1316.25萬(wàn)元

　　C.2013年12月31日該金融資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為716.25萬(wàn)元

　　D.2015年4月21日出售時(shí)影響投資收益的金額為450萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A，該股票應(yīng)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)。選項(xiàng)B，2013年1月20日取得可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額=150×9+22.5-150/10×3.75=1316.25(萬(wàn)元)。選項(xiàng)C，2013年12月31日該金融資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=1316.25-150×4=716.25 (萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　 716.25

　　其他綜合收益　　(150×9.5-1316.25)108.75

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) (150×9.5-150×4)825

　　選項(xiàng)D，出售時(shí)影響投資收益的金額=150×7-1316.25+716.25=450(萬(wàn)元);或150×7-150×4=450(萬(wàn)元)。

　　10、A公司2014年以前有關(guān)金融資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，2014年有關(guān)資料如下：(1)A公司2014年末應(yīng)收賬款余額600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)3年內(nèi)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為582萬(wàn)元。(2)2014年12月31日，有客觀證據(jù)表明A公司持有至到期投資發(fā)生了減值，年末確認(rèn)減值損失前的攤余成本為532.81萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)2年內(nèi)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為425.94萬(wàn)元，實(shí)際利率為5%。

　　(3)2014年12月31日，有客觀證據(jù)表明A公司持有的可供出售金融資產(chǎn)(債券)發(fā)生了減值，年末確認(rèn)減值損失前的賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元(其中成本為5100萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)減少100萬(wàn)元)，年末公允價(jià)值為4800萬(wàn)元，該債券票面利率與實(shí)際利率均為5%。(4)2014年12月31日，有客觀證據(jù)表明A公司持有的可供出售金融資產(chǎn)(股票)發(fā)生了減值，年末確認(rèn)減值損失前的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元(其中成本為5800萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)增加200萬(wàn)元)，年末公允價(jià)值為4800萬(wàn)元。下列有關(guān)A公司會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的是(　)。

　　A.影響2014年末利潤(rùn)表“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目金額為1424.87萬(wàn)元

　　B.影響2014年末資產(chǎn)負(fù)債表“其他綜合收益”項(xiàng)目金額為100萬(wàn)元

　　C.2015年確認(rèn)持有至到期投資的實(shí)際利息收入為21.30萬(wàn)元

　　D.2015年確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)(債券)的實(shí)際利息收入為240萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)收賬款確認(rèn)減值損失=600-582=18(萬(wàn)元)，持有至到期投資確認(rèn)減值損失=532.81-425.94=106.87(萬(wàn)元)，可供出售金融資產(chǎn)(債券)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=5000-4800+100=300(萬(wàn)元)，可供出售金融資產(chǎn)(股票)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=6000-4800-200=1000(萬(wàn)元);所以，2014年末利潤(rùn)表“資產(chǎn)減值損失”列示金額=18+106.87+300+1000=1424.87(萬(wàn)元)。選項(xiàng)B，影響2014年末資產(chǎn)負(fù)債表“其他綜合收益”項(xiàng)目金額=100-200=-100(萬(wàn)元)。選項(xiàng)C，2015年確認(rèn)持有至到期投資的實(shí)際利息收入=425.94×5%=21.30(萬(wàn)元)。選項(xiàng)D，2015年確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)(債券)的實(shí)際利息收入=4800×5%=240(萬(wàn)元)。

　　11、甲公司2014年3月6日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票20萬(wàn)股，共支付價(jià)款104萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.1元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。甲公司2014年4月10日收到現(xiàn)金股利。2014年12月31日，甲公司該可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值為110萬(wàn)元。2015年3月8日乙公司宣告并發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.5元，2015年4月8日甲公司將該可供出售金融資產(chǎn)出售，取得價(jià)款100萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等因素，甲公司下列會(huì)計(jì)處理表述不正確的是(　)。

　　A.2014年3月6日取得可供出售金融資產(chǎn)的初始成本為102萬(wàn)元

　　B.2014年因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益金額為8萬(wàn)元

　　C.2015年出售該可供出售金融資產(chǎn)時(shí)影響投資收益的金額為-2萬(wàn)元

　　D.2015年該可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)投資收益的金額為-10萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A，2014年3月6日取得可供出售金融資產(chǎn)的初始成本=104-0.1×20=102(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，2014年因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益金額=110-102=8(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，出售該可供出售金融資產(chǎn)影響投資收益的金額=100-110+8=-2(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，2015年該可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)投資收益的金額=20×0.5-2=8(萬(wàn)元)。

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