2017年注冊會計師《公司戰(zhàn)略與風險管理》第六章內(nèi)部控制概述

　　內(nèi)部控制概述

　　一、(環(huán)球網(wǎng)校提供內(nèi)部控制)COSO委員會關(guān)于內(nèi)部控制的定義與框架

　　成立于1985年的COSO(Committee of Sponsoring Organization)委員會為美國全國舞弊報告委員會提供支持。COSO委員會對內(nèi)部控制的定義是“公司的董事會、管理層及其他人士為實現(xiàn)以下目標提供合理保證而實施的程序：運營的效益和效率，財務(wù)報告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)”。COSO委員會的上述定義對內(nèi)部控制的基本概念提供了一些深入的見解，并特別指出：

　　1.內(nèi)部控制是一個實現(xiàn)目標的程序及方法，而其本身并非目標;

　　2.內(nèi)部控制只提供合理保證，而非絕對保證;

　　3.內(nèi)部控制要由企業(yè)中各級人員實施與配合。

　　《內(nèi)部控制——整合框架》提出了內(nèi)部控制的三項目標和五大要素。

　　內(nèi)部控制的三項目標包括：

　　取得經(jīng)營的效率和有效性;

　　確保財務(wù)報告的可靠性;

　　遵循適用的法律法規(guī)。

　　內(nèi)部控制的五大要素包括：控制環(huán)境(包括員工的正直、道德價值觀和能力，管理當局的理念和經(jīng)營風格，管理當局確立權(quán)威性和責任、組織和開發(fā)員工的方法等)、風險評估(為了達成組織目標而對相關(guān)的風險所進行的辨別與分析)、控制活動(為了確保實現(xiàn)管理當局的目標而采取的政策和程序，包括審批、授權(quán)、驗證、確認、經(jīng)營業(yè)績的復核、資產(chǎn)的安全性等)、信息與溝通(為了保證員工履行職責而必須識別、獲取的信息及溝通)、監(jiān)控(對內(nèi)部控制實施質(zhì)量的評價，主要包括經(jīng)營過程中的持續(xù)監(jiān)控，即日常管理和監(jiān)督、員工履行職責的行動等，也包括個別評價，或者是兩者結(jié)合)。

　　二、我國內(nèi)部控制規(guī)范體系

　　基本規(guī)范、應(yīng)用指引、評價指引和審計指引三個類別構(gòu)成一個相輔相成的整體，標志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況，融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

　　(一)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定內(nèi)部控制的目標、要素、原則和總體要求，是內(nèi)部控制的總體框架，在內(nèi)部控制標準體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用。

　　《基本規(guī)范》要求企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時應(yīng)符合以下目標：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整;提高經(jīng)營效率和效果;促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　《基本規(guī)范》借鑒了以COSO委員會內(nèi)部控制整合報告為代表的國際內(nèi)部控制框架，并結(jié)合中國國情，要求企業(yè)所建立與實施的內(nèi)部控制，應(yīng)當包括下列五個要素：(1)內(nèi)部環(huán)境;(2)風險評估;(3)控制活動;(4)信息與溝通;(5)內(nèi)部監(jiān)督。

環(huán)球網(wǎng)校小編推薦：

2017年注冊會計師《公司戰(zhàn)略與風險管理》第五章敏感性分析法
2017年注冊會計師《公司戰(zhàn)略與風險管理》第五章頭腦風暴法
　　環(huán)球網(wǎng)校友情提示：如果您在注冊會計師備考過程中遇到任何疑問，請登錄環(huán)球網(wǎng)校注冊會計師考試頻道或登陸注冊會計師論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!以上文章是環(huán)球網(wǎng)校為考生提供“2017年注冊會計師《公司戰(zhàn)略與風險管理》第六章內(nèi)部控制概述”，供學習。

　　(二)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》

　　《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》是對企業(yè)按照內(nèi)部控制原則和內(nèi)部控制“五要素”建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個內(nèi)部控制規(guī)范體系中占據(jù)主體地位。

　　《應(yīng)用指引》針對組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責任、企業(yè)文化、資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告、全面預算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)共18項企業(yè)主要業(yè)務(wù)的內(nèi)控領(lǐng)域或內(nèi)控手段，提出了建議性的應(yīng)用指引，為企業(yè)以及外部審核人，建立與評價內(nèi)控體系提供了參照性標準。

　　《應(yīng)用指引》的18項指引，可以劃分為三類，即內(nèi)部環(huán)境類指引、控制活動類指引和控制手段類指引，基本涵蓋了企業(yè)資金流、實物流、人力流和信息流等各項業(yè)務(wù)和事項。

　　(三)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》

　　《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》是對企業(yè)按照內(nèi)部控制原則和內(nèi)部控制“五要素”建立健全本企業(yè)“事后控制”的指引，是對企業(yè)貫徹《基本規(guī)范》和《應(yīng)用指引》效果的評價與檢驗。

　　《評價指引》為企業(yè)對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價，形成評價結(jié)論、出具評價報告提供指引。

　　該《評價指引》明確內(nèi)部控制評價應(yīng)圍繞內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，企業(yè)應(yīng)當確定評價的具體內(nèi)容及對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進行全面評價。同時，《評價指引》中對內(nèi)部控制評價的內(nèi)容、程序、缺陷的認定、評價報告、工作底稿要求、評估基準日等方面做出了規(guī)定。

　　《審計指引》為會計師事務(wù)所對特定基準日與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行有效性進行審計提供指引。它明確注冊會計師應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷予以披露。

　　同時，就審計計劃工作、審計實施、如何評價控制缺陷、審計期后事項、審計報告內(nèi)容和方法以及審計工作底稿做出了規(guī)定。

環(huán)球網(wǎng)校小編推薦：

2017年注冊會計師《公司戰(zhàn)略與風險管理》第五章敏感性分析法
2017年注冊會計師《公司戰(zhàn)略與風險管理》第五章頭腦風暴法
　　環(huán)球網(wǎng)校友情提示：如果您在注冊會計師備考過程中遇到任何疑問，請登錄環(huán)球網(wǎng)校注冊會計師考試頻道或登陸注冊會計師論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!以上文章是環(huán)球網(wǎng)校為考生提供“2017年注冊會計師《公司戰(zhàn)略與風險管理》第六章內(nèi)部控制概述”，供學習。