2017年注冊會計師《會計》考點練習(xí)題：第十章負債和所有者權(quán)益(3)

　　計算分析題

　　1、丙公司于2016年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標(biāo)為1 000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過1 000萬元，公司管理層將可以分享超過1 000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2016年12月31日，丙公司全年實際完成凈利潤1 500萬元。

　　假定不考慮離職等其他因素，則丙公司管理層按照利潤分享計劃可以分享利潤50萬元[(1 500-1 000)×10%]作為其額外的薪酬。丙公司2016年12月31日的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計劃　　　50

　　2、甲公司于制訂了一項利潤分享計劃，要求甲公司將其至2016年12月31日止會計年度的稅前利潤的指定比例支付給在2016年7月1日至2017年6月30日為甲公司提供服務(wù)的職工。該獎金于2017年6月30日支付。2016年12月31日止稅前利潤為1 000萬元。如果甲公司在2016年7月1日前至2017年6月30日期間沒有職工離職，則當(dāng)年利潤分享計劃支付總額為稅前利潤的3%。甲公司估計職工離職將使支付額降低至稅前利潤的50%的2.5%(其中，直接參加生產(chǎn)的職工享有1%，總部管理人員享有1.5%)，不考慮個人所得稅的影響。

　　分析：盡管是按照截止2016年12月31日止稅前利潤的3%計量，但是業(yè)績卻是基于職工在2016年7月1日至2017年6月30日期間提供的服務(wù)。因此，甲公司在2016年12月31日應(yīng)按照稅前利潤的50%的2.5%確認負債和成本費用，金額為12.5 萬元(1000×50%×2.5%)。余下的利潤分享金額，連同針對估計金額與實際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額，在2017年予以確認。2016年12月31日的賬務(wù)處理如下：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　(1 000×50%×1%)5

　　管理費用　　　(1 000×50%×1.5%)7.5

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計劃　　 12.5

　　2017年6月30日，甲公司的職工離職使其支付的利潤分享金額為2016年度稅前利潤的2.8%(直接參加生產(chǎn)的職工享有1.1%，總部管理人員享有1.7%)，在2017年確認余下的利潤分享金額，連同針對估計金額與實際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額合計為15.5萬元(1000×2.8%-12.5)。其中，計入生產(chǎn)成本的利潤分享計劃金額6萬元(1 000×1.1%-5)。計入管理費用的利潤分享計劃金額9.5萬元(1 000×1.7% -7.5)。

　　2017年6月30日的賬務(wù)處理如下：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　6

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　9.5

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計劃　　 15.5

　　3、甲公司利潤分享計劃的規(guī)定，根據(jù)公司利潤情況，銷售部門的員工享有公司上年凈利潤的3%的獎勵，甲公司2017年2月18日委托中國注冊會計師進行審計的年度財務(wù)報表確認的凈利潤為10000萬元，2016年度銷售人員的應(yīng)獲得的獎勵款項為300萬元。2016年的財務(wù)報告于2017年3月18日批準(zhǔn)對外報出。甲公司的會計處理為：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　300

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　300

　　借：盈余公積　　　　　　　　 30

　　利潤分配——未分配利潤　270

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　300

　　【答案】該事項的處理不正確。因為對于企業(yè)的短期利潤分享計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在滿足相關(guān)條件時，確認應(yīng)付職工薪酬并計入當(dāng)期損益或相關(guān)的資產(chǎn)成本。更正分錄為：

　　借：銷售費用　　　　　　　　300

　　貸：盈余公積　　　　　　 30

　　利潤分配——未分配利潤 270

　　4、某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期從房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入不動產(chǎn)作為行政辦公場所，按固定資產(chǎn)核算。工業(yè)企業(yè)為購置該項不動產(chǎn)，共支付價款和相關(guān)稅費8000萬元，其中增值稅330萬元，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，對上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)做如下賬務(wù)處理：

　　取得不動產(chǎn)時：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 (8000-330)7 670

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(330×60%)198

　　應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額　　　　(330×40%)132

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　第二年允許抵扣剩余的增值稅時：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　 　　　　132

　　貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額　　　　　　　　　　132

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　　5、某旅游企業(yè)為增值稅一般納稅人，選擇差額征稅方式。該企業(yè)本期向旅游服務(wù)購買方收取含稅價款為53萬元(含增值稅3萬元)，應(yīng)支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用和其他單位的相關(guān)費用為42.4萬元，其中因允許扣減銷售額而減少的銷項稅額2.4萬元。假設(shè)該旅游企業(yè)采用總額法確認收入，根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)做如下處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　53

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 　　50

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　3

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)　　 　　2.4

　　貸：應(yīng)付賬款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　42.4

　　6、某客運場站為增值稅一般納稅人，為客運公司提供客源、組織售票、檢票發(fā)車、運費結(jié)算等服務(wù)。該企業(yè)采用差額征稅的方式，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。本期該企業(yè)向旅客收取車票款53萬元，應(yīng)向客運公司支付47.7萬元，剩下的5.3萬元中，5萬元作為銷售額，0.3萬元為增值稅銷項稅額。假設(shè)該企業(yè)采用凈額法確認收入，根據(jù)該業(yè)務(wù)可做如下處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　53

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　0.3

　　應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 47.7

　　7、某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本期購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為20.4萬元，材料價款為120萬元，材料已入庫，貨款已經(jīng)支付。材料入庫以后，該企業(yè)將該批材料全部用于發(fā)放職工福利。會計處理如下：

　　材料入庫時:

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　　20.4

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140.4

　　用于發(fā)放職工福利時

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　140.4

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　 20.4

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

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　　綜合題

　　1、2015年初甲企業(yè)為其管理人員設(shè)立了一項遞延獎金計劃：將當(dāng)年利潤的5%提成作為獎金，但是兩年后即2016年末才向仍然在職的員工分發(fā)。假定2015年當(dāng)年利潤為10 000萬元，且該計劃條款中明確規(guī)定：員工必須在這兩年內(nèi)持續(xù)為公司服務(wù)，如果提前離開將拿不到獎金。選擇同期同幣種的國債收益率5%作為折現(xiàn)率進行折現(xiàn)，同時假定2015年末精算假設(shè)折現(xiàn)率由5%變?yōu)?%，具體會計處理如下：

　　步驟一：根據(jù)預(yù)期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計變量和財務(wù)變量等作出估計，計量設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并按照同期同幣種的國債收益率將設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計劃的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。假定不考慮考慮死亡率和離職率等因素，2015年初預(yù)計兩年后企業(yè)為此計劃的現(xiàn)金流支出500萬元。

　?、侔凑疹A(yù)期累計福利單位法歸屬于2015年的福利為500/2=250(萬元)

　?、?015年的當(dāng)期服務(wù)成本為250/(1+5%)1=2 380 952(元)

　?、?015年末的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值即設(shè)定受益負債=250/(1+3%)1=2 427 184(元)。

　　步驟二：核實設(shè)定受益計劃有無計劃資產(chǎn)，假設(shè)在本例中，該項設(shè)定受益計劃沒有計劃資產(chǎn)，2015年末的設(shè)定受益計劃凈負債即設(shè)定受益計劃負債為2427 184元。

　　步驟三：確定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額

　?、?015年當(dāng)期服務(wù)成本=2 380 952(元)

　?、?015年末設(shè)定受益計劃凈負債的利息費用=0【由于期初負債為0】

　　步驟四：確定重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，包括精算利得或損失、計劃資產(chǎn)回報和資產(chǎn)上限影響的變動三個部分，計入當(dāng)期損益。由于假設(shè)本例中沒有計劃資產(chǎn)，因此重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動僅包括精算利得或損失。

　　由步驟一可知，2015年末，精算損失為46 232元。

　　2015年末，遞延獎金計劃的會計處理：

　　借：管理費用——當(dāng)期服務(wù)成本　　　　2 380 952

　　——精算損失　　　　　　　 46 232

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎金計劃　　2 427 184

　　同理，2016年末，假設(shè)折現(xiàn)率仍為3%，甲企業(yè)當(dāng)期服務(wù)成本為250萬元，設(shè)定受益計劃凈負債的利息費用=2427184×3%=72 816(元)

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　2 500 000

　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　 72 816

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎金計劃　　2 572 816

　　實際支付該項遞延獎金時

　　借：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎金計劃　　5 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　5 000 000

　　2、甲公司共有1 000名職工從2016年1月1日起，實行累積帶薪缺勤制度，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假。2016年12月31日，每個職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為2天。甲公司預(yù)計2017年有950名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這50名職工全部為總部管理人員，該公司平均每名職工每個工作日工資為500元。

　　(1)假定一：該制度規(guī)定，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢;職工休年休假時，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除;職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。

　　分析：甲公司職工2016年已休帶薪年休假的，由于在休假期間照發(fā)工資，因此相應(yīng)的薪酬已經(jīng)計入公司每月確認的薪酬金額中。與此同時，公司還需要預(yù)計職工2016年享有但尚未使用的、預(yù)期將在下一年度使用的累積帶薪缺勤，并計入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本。在本例中，甲公司在2016年12月31日預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負債即為75(50×1.5天)天的年休假工資金額3.75(75×0.05)萬元，并作如下賬務(wù)處理：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　3.75

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤　　　3.75

　　假定2017年12月31日，上述50名部門經(jīng)理中有40名享受了6天半病假，并隨同正常工資以銀行存款支付。另有10名只享受了5天病假，由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未使用的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)一年，超過1年未使用的權(quán)利將作廢。2017年，甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤(40×1.5天×0.05)3

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤(10×1.5天×0.05)0.75

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.75

　　(2)假定二：該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，職工累積未使用的帶薪缺勤權(quán)利可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)，且可以于職工離開企業(yè)時以現(xiàn)金支付。甲公司1 000名職工中，50名為總部各部門經(jīng)理，100名為總部各部門職員，800名為直接生產(chǎn)工人，50名工人正在建造一幢自用辦公樓。

　　分析：甲公司在2016年12月31日應(yīng)當(dāng)預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致的全部金額，即相當(dāng)于2 000(1 000×2天)天的帶薪年休假工資100(2000×0.05)萬元，并作如下賬務(wù)處理：

　　借：管理費用　　(150×2天×0.05)15

　　生產(chǎn)成本　　(800×2天×0.05)80

　　在建工程　　　(50×2天×0.05)5

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤　100

　　3、2016年12月20日，甲公司(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))與10名高級管理人員分別簽訂商品房銷售合同。合同約定，甲公司將自行開發(fā)的10套房屋以每套600萬元的優(yōu)惠價格銷售給10名高級管理人員;高級管理人員自取得房屋所有權(quán)后必須在甲公司工作5年，如果在工作未滿5年的情況下離職，需根據(jù)服務(wù)期限補交款項。2017年6月25日甲公司收到10名高級管理人員支付的款項6 000萬元。2017年6月30日，甲公司與10名高級管理人員辦理完畢上述房屋的產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。上述房屋成本為每套500萬元，市場價格為每套800萬元。甲公司的會計處理如下：

　　公司出售住房時

　　借：銀行存款　　　　　　6 000

　　長期待攤費用　　　　2 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　8 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　5 000

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品　　　　　　5 000

　　出售住房后，每年公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在5年內(nèi)攤銷長期待攤費用。2017年攤銷的分錄為：

　　借：管理費用 (2 000/5/2)200

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　200

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　200

　　貸：長期待攤費用　　　　　200

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