2017年注冊會計師《會計》考點練習題：第十一章收入、費用和利潤(2)

　　多項選擇題

　　1、下列各項中，不應計入發(fā)生當期損益的有(　)。

　　A.開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生的符合資本化條件的支出

　　B.以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值的變動

　　C.經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時其賬面價值小于公允價值減去處置費用后的金額

　　D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額

　　【答案】ACD

　　【解析】選項A，計入研發(fā)支出——資本化支出;選項B，計入公允價值變動損益;選項C，不進行賬務(wù)處理;選項D，不進行賬務(wù)處理。

　　2、下列各項中，屬于應計入損益的利得的有(　)。

　　A.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

　　B.重組債務(wù)形成的債務(wù)重組收益

　　C.持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加額

　　D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本小于應享有投資時聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入其他綜合收益，屬于直接計入所有者權(quán)益的利得。

　　3、甲公司為境內(nèi)上市公司，20×6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項包括：(1)因增資取得母公司投入資金1 000萬元;(2)享有聯(lián)營企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當年公允價值增加額140萬元;(3)收到稅務(wù)部門返還的增值稅款100萬元;(4)收到政府對公司前期已發(fā)生虧損的補貼500萬元。甲公司20×6年對上述交易或事項會計處理正確的有(　)。

　　A.收到返還的增值稅款100萬元確認為資本公積

　　B.收到政府虧損補貼500萬元直接計入當期損益或沖減相關(guān)成本

　　C.取得其母公司1 000萬元投入資金確認為股本及資本公積

　　D.應享有聯(lián)營企業(yè)140萬元的公允價值增加額確認為其他綜合收益

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A，收到返還的增值稅款100萬元屬于政府補助，應計入其他收益。

　　4、下列各項表述正確的有(　)。

　　A.實際收到先征后返方式返還的增值稅稅額100萬元，屬于政府補助

　　B.實際收到先征后返方式返還的所得稅稅額200萬元，屬于政府補助

　　C.實際收到增值稅出口退稅300萬元，不屬于政府補助

　　D.實際收到行政無償劃撥的土地使用權(quán)，其公允價值400萬元，屬于政府補助

　　【答案】ABCD

　　5、甲公司20×3年自財政部門取得以下款項：(1)2月20日，收到撥來的以前年度已完成重點科研項目的經(jīng)費補貼260萬元;(2)6月20日，取得國家對公司進行技改項目的支持資金3 000萬元，用于購置固定資產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)于當年12月28日達到預定可使用狀態(tài)，預計使用20年，采用年限平均法計提折舊;(3)12月30日，收到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)研究補貼4 000萬元，該項目至取得補貼款時已發(fā)生研究支出1 600萬元，預計項目結(jié)束前仍將發(fā)生研究支出2 400萬元。假定上述政府補助在20×3年以前均未予以確認，不考慮其他因素影響，下列關(guān)于甲公司20×3年對政府補助相關(guān)的會計處理中，正確的有(　)。

　　A.當期應計入損益的政府補助是1 860萬元

　　B.當期取得與收益相關(guān)的政府補助是260萬元

　　C.當期取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助是3 000萬元

　　D.當期應計入資本公積的政府補助是4 000萬元

　　【答案】AC

　　【解析】選項A，當期應計入損益的政府補助=4000×1600/(1600+2400)+260=1 860(萬元); 選項B，當期取得與收益相關(guān)的政府補助=260+4 000=4 260(萬元);選項C，當期取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助=3 000(萬元);選項D，當期計入資本公積的金額為0。

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　　6、下列各項交易事項中，不會影響發(fā)生當期營業(yè)利潤的有(　)。

　　A.計提應收賬款壞賬準備

　　B.出售無形資產(chǎn)取得凈收益

　　C.開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生符合資本化條件的支出

　　D.自營建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得凈收益

　　E.以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值發(fā)生變動

　　【答案】BCD

　　【解析】計提壞賬準備記入“資產(chǎn)減值損失”科目，影響營業(yè)利潤的計算金額，選項A不符合題意;以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值發(fā)生變動記入“公允價值變動損益”科目，影響營業(yè)利潤的計算金額，選項E不符合題意。

　　7、20×2年1月1日，甲公司簽訂了一項總金額為280萬元的固定造價合同，預計總成本為240萬元，完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程于20×2年2月1日開工，預計于20×4年6月1日完工。20×2年實際發(fā)生成本120萬元，預計還將發(fā)生成本120萬元。20×3年實際發(fā)生成本90萬元，由于原材料價格上漲，預計工程總成本將上升至300萬元。不考慮其他因素，下列甲公司對該建造合同相關(guān)的會計處理中，正確的有(　)。

　　A.20×3年確認合同毛利-34萬元

　　B.20×3年確認建造合同收入56萬元

　　C.20×2年確認建造合同收入140萬元

　　D.20×3年年末計提存貨跌價準備6萬元

　　【答案】ABCD

　　【解析】20×2年完工進度=120/(120+120)×100%=50%，故20×2年應確認建造合同收入=280×50%=140(萬元);20×3年完工進度=(120+90)/300×100%=70%，故20×3年應確認合同收入=280×70%-140=56(萬元)，20×3年確認合同成本=90(萬元)，20×3年確認合同毛利=56-90=-34(萬元);20×3年計提的存貨跌價準備=(300-280)×(1-70%)=6(萬元)。

　　8、下列關(guān)于會計要素確認的表述中，符合會計準則規(guī)定的有(　)。

　　A.BOT業(yè)務(wù)中確認建造服務(wù)收入的同時應當確認金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)

　　B.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，應當扣除融資因素的影響確認收入

　　C.航空公司授予乘客的獎勵積分應當作為確認相關(guān)機票收入當期的銷售費用處理

　　D.按公允價值達成的售后租回交易中，形成融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應當計入損益

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，應該將獎勵積分按照公允價值確認為遞延收益，在將來乘客使用時轉(zhuǎn)入使用積分當期的收入金額。

　　9、甲公司為增值稅一般納稅人，出售商品適用的增值稅稅率為17%，出售投資性房地產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%。2017年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)甲公司以賬面價值為50萬元、市場價格為65萬元的一批庫存商品直接向乙公司投資，取得乙公司20%的股權(quán)。甲公司取得乙公司20%股權(quán)后，對乙公司具有重大影響，乙公司取得的存貨至年末未對外出售，取得投資以后乙公司實現(xiàn)凈利潤80萬元。(2)甲公司以賬面價值為20萬元、市場價格為25萬元的一批庫存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項32萬元。(3)甲公司領(lǐng)用賬面價值為30萬元、市場價格為32萬元的一批原材料，投入在建工程項目。(4)甲公司將賬面價值為10萬元、市場價格為14萬元的一批庫存商品作為集體福利發(fā)放給職工。 上述市場價格等于計稅價格，均不含增值稅。(5)出售投資性房地產(chǎn)，價款1000萬元，賬面價值200萬元(其中成本100萬元，公允價值變動100萬元，此外自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的其他綜合收益為80萬元)。因上述交易或事項，甲公司下列會計處理表述正確的有(　)。

　　A.2017年度應當確認的營業(yè)收入為1104萬元

　　B.2017年度應當確認的營業(yè)利潤為917萬元

　　C.2017年度應當確認的營業(yè)外收入為2.75萬元

　　D.2017年度影響所有者權(quán)益為839.75萬元

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項A，2017年度因上述交易或事項應當確認的營業(yè)收入=(1)65+(2)25+(4)14+(5)1000=1104(萬元)。選項B，2017年度因上述交易或事項應當確認的營業(yè)利潤=(1)(65-50)+(80-15)×20%+(2)(25-20)+(4)(14-10)+(5)(1000-200+80)=917(萬元)。選項C選項，2017年度因上述交易或事項應當確認的營業(yè)外收入=(2)(32-25×1.17)=2.75(萬元)。選項D，2017年度因上述交易或事項影響所有者權(quán)益=(1)(65-50)+(80-15)×20%+(2)(25-20)+(32-25×1.17)+(4)(14-10)+(5)(1000-200)=839.75(萬元)。

　　10、甲公司為從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定，2017年度免交所得稅。甲公司2017年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本5 500萬元;(2)向股東分配股票股利4 500萬元;(3)接受控股股東的現(xiàn)金捐贈350萬元;(4)外幣報表折算差額本年增加70萬元;(5)因自然災害發(fā)生固定資產(chǎn)凈損失1 200萬元;(6)因會計政策變更調(diào)減年初留存收益560萬元;(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元;(8)因處置聯(lián)營企業(yè)股權(quán)相應結(jié)轉(zhuǎn)原計入其他綜合收益貸方的金額50萬元;(9)因可供出售債務(wù)工具公允價值上升90萬元，在原確認的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回減值準備85萬元，其余5萬元確認其他綜合收益。上述交易或事項，甲公司下列會計處理表述正確的有(　)。

　　A.對2017年度營業(yè)利潤的影響是195萬元

　　B.對2017年12月31日所有者權(quán)益總額的影響是-1 195萬元

　　C.對甲公司2017年度營業(yè)外收入的影響是0

　　D.對甲公司2017年度其他綜合收益的影響是-45

　　【答案】ABC

　　【解析】選項A，對甲公司2017年度營業(yè)利潤的影響=(7)60+(8)50+(9)85=195(萬元);B選項，對甲公司2017年12月31日所有者權(quán)益總額的影響=(3)350+(4)70-(5)1　200-(6)560+(7)60+(9)90=-1 190(萬元);選項C，對甲公司2017年度營業(yè)外收入的影響=0;選項D，對甲公司2017年度其他綜合收益的影響=(4)70 -(8)50+(9)5=25(萬元)。

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