2017年注冊會計師《會計》考點練習題：外購無形資產的初始計量

　　單項選擇題

　　1、某企業(yè)2×11年6月2日外購一項專利技術，價款為100萬，同時還發(fā)生相關費用6萬元，購入后發(fā)生測試費用2萬元。該外購專利技術的入賬價值為( )。

　　A.100萬元

　　B.106萬元

　　C.108萬元

　　D.102萬元

　　【答案】C

　　【解析】外購無形資產的成本，包括購買價款.進口關稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出，因此該無形資產的入賬價值=100+6+2=108(萬元)。

　　2、下列各項中，房地產開發(fā)企業(yè)應該作為無形資產列示的是( )。

　　A.企業(yè)合并商譽

　　B.自用土地使用權

　　C.建造住宅小區(qū)的土地使用權

　　D.持有以備增值后轉讓的土地使用權

　　【答案】B

　　【解析】選項A，單獨確認為商譽;選項CD，作為房地產開發(fā)企業(yè)的存貨列示。

　　3、甲公司2009年年初開始自行研究開發(fā)一項新專利技術，當年發(fā)生研究費用120萬元.開發(fā)費用190萬元(其中110萬元符合資本化條件);2010年年初至達到預定用途前發(fā)生開發(fā)支出220萬元，2010年7月專利技術獲得成功達到預定用途并專門用于生產A產品。申請專利權發(fā)生注冊費等10萬元，為運行該項無形資產發(fā)生培訓支出8萬元。該項專利權的法律保護期限為15年，預計運用該專利生產的產品在未來10年內會為企業(yè)帶來經濟利益。該專利技術采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。該無形資產在2010年應攤銷的金額為( )。

　　A.34萬元

　　B.11.3萬元

　　C.22.6萬元

　　D.17萬元

　　【答案】D

　　【解析】自行研發(fā)的無形資產的入賬價值為滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發(fā)生的支出總和。因此該項專利權的入賬價值=110+220+10=340(萬元)。企業(yè)使用資產的預期期限短于合同性權利或其他法定權利規(guī)定的期限的，應當按照企業(yè)預期使用的期限確定其使用壽命。因此，2010年應攤銷的金額=340/10×6/12=17(萬元)。

　　4、甲公司2009年12月31日購入價值500萬元的設備，預計使用年限5年，無殘值，采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。各年利潤總額均為1 000萬元，適用所得稅稅率為25%。2012年12月31日該設備的可收回金額為90萬元。假定不考慮其他因素，下列有關所得稅的會計處理表述不正確的是( )。

　　A.2011年遞延所得稅負債發(fā)生額為5萬元

　　B.2012年遞延所得稅負債發(fā)生額為-30萬元

　　C.2012年遞延所得稅資產發(fā)生額為4.5萬元

　　D.2012年應交所得稅為250萬元

　　【答案】D

　　【解析】2010年末：賬面價值=500-500/5=400(萬元);計稅基礎=500-500×40%=300(萬元);應確認遞延所得稅負債=100×25%=25(萬元)。2011年末：賬面價值=500-500/5×2=300(萬元);計稅基礎=300-300×40%=180(萬元);資產賬面價值大于計稅基礎，累計產生應納稅暫時性差異120萬元;遞延所得稅負債余額=120×25%=30(萬元);遞延所得稅負債發(fā)生額=30-25=5(萬元)。

　　2012年末計提減值準備=(500-500/5×3)-90=110(萬元);賬面價值=90(萬元);計稅基礎=180-180×40%=108 (萬元);累計產生可抵扣暫時性差異18萬元;遞延所得稅資產余額=18×25%=4.5(萬元);本期轉回應納稅暫時性差異120萬元，產生可抵扣暫時性差異18萬元，所以遞延所得稅負債發(fā)生額=-30(萬元).遞延所得稅資產發(fā)生額=4.5(萬元);遞延所得稅收益為34.5萬元;應交所得稅=(1000+120+18)×25%=284.5(萬元)，或(1000+500/5+110-180×40%)×25%=284.5(萬元);所得稅費用=284.5-34.5=250(萬元)。因此選項D不正確。

　　5、甲公司2012年年末有一項賬面原值為60萬元，預計使用年限5年.預計凈殘值為0的固定資產，至2012年年末已經使用2年，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定采用年限平均法計提折舊，使用的第一年年末計提了6萬元的減值準備，假定計提減值后，預計使用年限不變。下列關于2012年末此資產的說法正確的是( )。

　　A.甲公司此固定資產的計稅基礎是36萬元

　　B.甲公司此固定資產的計稅基礎是30萬元

　　C.甲公司此固定資產當期產生的應納稅暫時性差異余額為21

　　D.甲公司此固定資產當期可抵扣暫時性差異余額為15

　　【答案】A

　　【解析】甲公司此固定資產在2011年年末的計稅基礎=60-60/5×1=48(萬元);甲公司該項固定資產在2011年年末的賬面價值=60-60×2/5-6=30(萬元);資產的賬面價值<計稅基礎，所以當期可抵扣暫時性差異余額=48-30=18(萬元);甲公司此固定資產在2012年年末的計稅基礎=60-60/5×2=36(萬元);甲公司該項固定資產在2012年年末的賬面價值=60-60×2/5-6-(60-60×2/5-6)×2/4=15萬元;資產的賬面價值<計稅基礎，所以當期可抵扣暫時性差異余額=36-15=21(萬元);所以2012年產生的可抵扣暫時性差異發(fā)生額=21-18=3(萬元)。所以選項A正確。

　　6、某企業(yè)采用資產負債表債務法核算所得稅，上期適用的所得稅稅率為15%，“遞延所得稅資產”科目的借方余額為540萬元，本期適用的所得稅稅率為33%，本期計提無形資產減值準備3 720萬元，上期已經計提的存貨跌價準備于本期轉回720萬元，本期“遞延所得稅資產”科目的發(fā)生額為( )(不考慮除減值準備外的其他暫時性差異)。

　　A.貸方1 530萬元

　　B.借方1 638萬元

　　C.借方2 178萬元

　　D.貸方4 500萬元

　　【答案】B

　　【解析】本期計入遞延所得稅資產科目的金額=(3 720-720)×33%=990(萬元)，以前各期發(fā)生的可抵扣暫時性差異=540/15%=3 600(萬元)，本期由于所得稅稅率變動調增遞延所得稅資產的金額=3 600×(33%-15%)=648(萬元)，故本期“遞延所得稅資產”科目借方發(fā)生額=990+648=1 638(萬元)。

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　　多項選擇題

　　1、企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限.使用壽命不確定的無形資產進行復核，其不正確的會計處理方法有( )。

　　A.使用壽命有限的無形資產，其使用壽命與以前估計不同的，應當改變攤銷期限，按照會計估計變更方法進行處理

　　B.使用壽命不確定的無形資產，如果有證據表明其使用壽命是有限的，應視為會計政策變更，估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產處理原則處理

　　C.使用壽命有限的無形資產，其攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷方法，按照會計估計變更方法進行處理

　　D.使用壽命有限的無形資產，其攤銷方法不得變更，只能采用直線法攤銷

　　【答案】BD

　　【解析】選項B，應當按照會計估計變更方法進行處理;選項D，企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。

　　2、下列關于無形資產處置的說法中，不正確的有( )。

　　A.出售無形資產發(fā)生的支出應計入其他業(yè)務成本

　　B.企業(yè)出售無形資產形成的凈損益會影響營業(yè)利潤的金額

　　C.無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的，應按原預定方法和使用壽命攤銷

　　D.企業(yè)出租無形資產獲得的租金收入應通過其他業(yè)務收入核算

　　【答案】ABC

　　【解析】選項A，應計入營業(yè)外收支中;選項B，企業(yè)出售無形資產形成的凈損益應該計入營業(yè)外收支，不影響營業(yè)利潤，影響利潤總額;選項C，應將無形資產的賬面價值予以轉銷，計入當期營業(yè)外支出中。

　　3、下列有關土地使用權的會計處理方法，正確的有( )。

　　A.企業(yè)通過出讓或轉讓方式取得的.以經營租賃方式出租的土地使用權應確認為投資性房地產

　　B.土地使用權用于自行開發(fā)建造自用項目等地上建筑物時，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本

　　C.房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊

　　D.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權之間分配的，應當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》規(guī)定，確認為固定資產原價

　　【答案】AD

　　【解析】選項B，土地使用權應單獨確認為無形資產;選項C，房地產開發(fā)企業(yè)的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，應當計入所建造的房屋建筑物成本，作為本企業(yè)的存貨處理，不需要計提折舊和攤銷。

　　4、關于工程物資的盤虧或毀損，影響固定資產的賬面價值的有( )。

　　A.企業(yè)籌建期間(非固定資產建造期內)發(fā)生的工程物資盤虧

　　B.建造期間由于管理人過失造成的工程物資毀損

　　C.建造期間由于發(fā)生暴風雨導致工程物資毀損

　　D.工程完工后，發(fā)生的工程物資盤虧

　　【答案】BC

　　【解析】選項A，應該記入“管理費用”;選項D，應該記入“營業(yè)外支出”。

　　5、下列事項形成可抵扣暫時性差異的有( )。

　　A.會計上計提折舊比稅法上多100萬元

　　B.可供出售金融資產公允價值下降50萬元

　　C.交易性金融資產公允價值上升600萬元

　　D.企業(yè)本期發(fā)生費用化研發(fā)支出100萬元

　　【答案】AB

　　【解析】選項C，形成應納稅暫時性差異;選項D，形成非暫時性差異。

　　6、下列各項中，產生暫時性差異但是不需要確認遞延所得稅的有( )。

　　A.由于債務擔保確認的預計負債

　　B.采用權益法核算的擬長期持有的長期股權投資按照享有的被投資單位實現的公允凈利潤的份額所確認的投資收益

　　C.非同一控制下免稅合并確認的商譽

　　D.內部研究開發(fā)形成無形資產的加計攤銷額

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A，稅法規(guī)定，債務擔保發(fā)生的支出不得稅前扣除，屬于非暫時性差異;選項B，采用權益法核算的長期股權投資，后續(xù)計量確認投資收益產生的差異，雖然屬于暫時性差異，但是在長期持有的情況下，預計未來期間也不會轉回，故不需要確認遞延所得稅;選項C，非同一控制下免稅合并確認的商譽計稅基礎為0，雖然有暫時性差異，但是確認該部分暫時性差異產生的遞延所得稅負債，則意味著購買方在企業(yè)合并中獲得的可辨認凈資產的價值量下降，企業(yè)應增加商譽的價值，商譽的賬面價值增加以后，可能很快就要計提減值準備，同時其賬面價值的增加還會進一步產生應納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負債和商譽價值量的變化不斷循環(huán)，所以不應該確認遞延所得稅;選項D，內部研究開發(fā)形成無形資產的加計攤銷額，雖然產生了暫時性差異，但是由于該暫時性產生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，所以不確認遞延所得稅。

　　7、按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)當期發(fā)生的所得稅費用處理方法正確的有( )。

　　A.企業(yè)當期確認的遞延所得稅資產或負債均計入所得稅費用

　　B.與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入所有者權益

　　C.因企業(yè)合并產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的影響，在確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的同時，相關的遞延所得稅費用(或收益)，一般應調整在合并中應予確認的商譽

　　D.稅前彌補以前年度虧損會導致當期所得稅費用減少，遞延所得稅費用增加

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A，與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入所有者權益，所以并不是所有遞延所得稅資產或負債均計入所得稅費用。

　　8、下列有關所得稅列報的表述中，不正確的有( )。

　　A.遞延所得稅資產應當作為非流動資產在資產負債表中列示

　　B.遞延所得稅資產應當作為流動資產在資產負債表中列示

　　C.遞延所得稅負債應當作為非流動負債在資產負債表中列示

　　D.遞延所得稅負債應當作為流動負債在資產負債表中列示

　　【答案】BD

　　【解析】遞延所得稅應當作為非流動項目進行列報。

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