2017年注冊會計師《會計》考點練習(xí)題：可供出售債務(wù)工具的處置

　　單項選擇題

　　1、甲公司于2013年1月1日以2 000萬元的價格購買某公司當(dāng)日發(fā)行的三年期債券作為可供出售金融資產(chǎn)核算，該債券面值為2 000萬元，票面利率為6%，到期一次還本付息，2013年末該債券的公允價值為1 900萬元，公司預(yù)計公允價值將持續(xù)下跌，甲公司于2014年6月30日將其處置，實際收到價款1 800萬元，則甲公司因持有該項投資而確認(rèn)的投資收益金額為( )。

　　A.-100萬元

　　B.-20萬元

　　C.20萬元

　　D.100萬元

　　【答案】C

　　【解析】因持有該項投資而確認(rèn)的投資收益應(yīng)當(dāng)包括持有期間確認(rèn)的利息收益以及確認(rèn)的處置損益。

　　本題分錄處理：

　　2013年1月1日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2 000

　　貸：銀行存款 2 000

　　2013年末：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息 (2 000×6%)120

　　貸：投資收益 120

　　借：資產(chǎn)減值損失 220

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 220

　　2014年6月30日處置時：

　　借：銀行存款 1 800

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 220

　　投資收益 100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2 000

　　2、A公司于2×15年1月1日以1600萬元的價格購入乙公司75%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值為1500萬元，不存在負(fù)債和或有負(fù)債等。合并前雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定乙公司所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，且所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生減值跡象;該資產(chǎn)組包含商譽(yù)，應(yīng)至少于每年年末進(jìn)行減值測試。2×16年年末，乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為1350萬元，乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為1500萬元。不考慮其他因素，A公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值金額為( )。

　　A.0

　　B.362.5萬元

　　C.475萬元

　　D.483.33萬元

　　【答案】B

　　【解析】購買日，企業(yè)合并商譽(yù)=1600-1500×75%=475(萬元);包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價值=1350+475/75%=1983.33(萬元)，包含商譽(yù)的資產(chǎn)組減值金額=1983.33-1500=483.33(萬元);應(yīng)由母公司A公司承擔(dān)的份額=483.33×75%=362.5(萬元)。

　　3、甲公司20×3年1月1日購入A公司當(dāng)日發(fā)行的債券20萬張，每張面值100元，票面利率8%,期限3年，到期一次還本付息。A公司當(dāng)日支付價款2 080萬元，另支付交易費(fèi)用2.21萬元。甲公司取得此投資后作為可供出售金融資產(chǎn)核算，實際利率為6%。20×3年末上述債券的公允價值為2 250萬元，20×4年末的公允價值為2 300萬元。則上述投資在20×4年末的賬面價值為( )。

　　A.2 300萬元

　　B.2 106.88萬元

　　C.2 233.29萬元

　　D.2 411.95萬元

　　【答案】A

　　【解析】由于可供出售金融資產(chǎn)以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，所以期末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值就是其期末的公允價值，所以本題中20×4年末此投資的賬面價值=2 300萬元。

　　4、20×3年1月1日，甲公司購入某企業(yè)于當(dāng)日發(fā)行的面值為500萬元的債券，實際支付價款520萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.77萬元，債券的票面利率為5%，實際利率為4%，每年末支付當(dāng)年利息，到期一次還本，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，20×3年末該債券的公允價值為450萬元，公司預(yù)計還將持續(xù)下跌，20×4年末該債券的公允價值為520萬元。下列有關(guān)甲公司對該項債券投資的會計處理中，不正確的是( )。

　　A.20×3年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益為20.87萬元

　　B.20×3年末應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為67.64萬元

　　C.20×4年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益為18萬元

　　D.20×4年末因可供出售金融資產(chǎn)公允價值回升應(yīng)確認(rèn)的損益為0

　　【答案】D

　　【解析】債券的初始入賬價值=520+1.77=521.77(萬元)，則20×3年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=521.77×4%=20.87(萬元)，攤余成本=521.77+20.87-500×5%=517.64(萬元)，公允價值為450萬元，發(fā)生了減值，應(yīng)確認(rèn)的減值損失=517.64-450=67.64(萬元)。減值后攤余成本=賬面價值=450(萬元)，因此20×4年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=450×4%=18(萬元)。20×4年末的攤余成本=450-500×5%+18=443(萬元)，20×4年末該債券的公允價值為520萬元，公允價值回升金額=520-443=77(萬元)，轉(zhuǎn)回的減值應(yīng)以計提的減值損失為限，故應(yīng)轉(zhuǎn)回減值損失67.64萬元，通過損益轉(zhuǎn)回，差額9.36萬元應(yīng)作為公允價值的上升處理，貸記其他綜合收益。因此20×4年末可供出售金融資產(chǎn)因公允價值回升應(yīng)確認(rèn)的損益為67.64萬元。

　　5、A公司對存貨采用單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。2×11年年末庫存商品甲，賬面余額為300萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。按照一般市場價格預(yù)計售價為380萬元，預(yù)計銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為10萬元。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于庫存商品甲的表述中，不正確的是( )。

　　A.庫存商品甲的可變現(xiàn)凈值為370萬元

　　B.對庫存商品甲應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備30萬元

　　C.對庫存商品甲應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元

　　D.2×11年年末庫存商品甲的賬面價值為300萬元

　　【答案】C

　　【解析】2×11年末，庫存商品甲的可變現(xiàn)凈值=380-10=370(萬元)，庫存商品甲的賬面價值為270(300-30)萬元，該商品的可變現(xiàn)凈值370萬元已經(jīng)大于了最初的賬面余額300萬元，所以，應(yīng)將存貨跌價準(zhǔn)備30萬元轉(zhuǎn)回。

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備 30

　　貸：資產(chǎn)減值損失 30

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　　多項選擇題

　　1、下列有關(guān)持有至到期投資減值的表述，不正確的有( )。

　　A.持有至到期投資期末需要比較賬面價值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算減值的金額

　　B.持有至到期投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回

　　C.持有至到期投資減值后需要重新計算實際利率

　　D.持有至到期投資減值轉(zhuǎn)回后的賬面價值不得超過假定未計提減值情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本

　　【答案】BC

　　【解析】選項B，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益;選項C，持有至到期投資初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)計算確定其實際利率，并在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變，所以持有至到期投資減值后不需要重新計算實際利率。

　　2、對資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，下列處理方法中正確的有( )。

　　A.資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失

　　B.減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減資產(chǎn)組的賬面價值，最后再沖減商譽(yù)的賬面價值

　　C.資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理，計入當(dāng)期損益

　　D.抵減減值損失后各資產(chǎn)的賬面價值不得低于該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額(如可確定的).該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零三者之中最高者

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B，減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

　　3、甲公司2015年初購入乙公司發(fā)行的股票，購買價款為1050萬元，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2015年末，該股票的公允價值下跌為900萬元，甲公司判定其為嚴(yán)重下跌。不考慮其他因素，下列表述正確的有( )。

　　A.2015年末，甲公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失150萬元

　　B.假如2016年末公允價值為1000萬元，2016年末應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益100萬元

　　C.假如2016年末公允價值為800萬元，2016年末應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失250萬元

　　D.假如2016年末公允價值為1200萬元，2016年末應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益150萬元

　　【答案】AB

　　【解析】2015年末應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=1050-900=150(萬元);2016年末，如果公允價值為1000萬元，公允價值回升，應(yīng)轉(zhuǎn)回減值計入其他綜合收益的金額=1000-900=100(萬元);如果公允價值為800萬元，公允價值繼續(xù)下跌，應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)減值=900-800=100(萬元);如果公允價值為1200萬元，公允價值上升，應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益=1200-900=300(萬元)。因此選項AB正確。

　　2015年初

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1050

　　貸：銀行存款1050

　　2015年末

　　借：資產(chǎn)減值損失150

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動150

　　2016年末公允價值為1000萬元

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動100

　　貸：其他綜合收益100

　　2016年末公允價值為800萬元

　　借：資產(chǎn)減值損失100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動100

　　2016年末公允價值為1200萬元

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動300

　　貸：其他綜合收益300

　　4、下列有關(guān)金融資產(chǎn)減值損失的計量，正確的處理方法有( )。

　　A.對于持有至到期投資，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認(rèn)減值損失

　　B.對于交易性金融資產(chǎn)，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認(rèn)減值損失

　　C.對于單項金額重大的一般企業(yè)應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試，若其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，應(yīng)確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備

　　D.對于單項金額非重大的一般企業(yè)應(yīng)收款項也可以與經(jīng)單獨(dú)測試后未減值的應(yīng)收款項一起按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備

　　【答案】ACD

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)，按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值變動記入“公允價值變動損益”科目。

　　5、20×4年12月31日，甲公司將一棟建筑物對外出租，并采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，租期2年，每年的12月31日收取租金150萬元。出租時該建筑物的賬面原價為2800萬元，已提折舊500萬元，已提減值準(zhǔn)備300萬元，尚可使用年限為20年，凈殘值為0，采用直線法計提折舊，公允價值為2100萬元。20×5年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的可收回金額為1800萬元，尚可使用年限為18年。假定計提減值后其折舊方法和凈殘值均不變。下列關(guān)于甲公司20×5年對投資性房地產(chǎn)的會計處理中，正確的有( )。

　　A.應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入150萬元

　　B.應(yīng)計提投資性房地產(chǎn)累計折舊100萬元

　　C.應(yīng)確認(rèn)公允價值變動收益50萬元

　　D.應(yīng)計提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元

　　【答案】AB

　　【解析】選項C，成本模式下不確認(rèn)公允價值變動損益;選項D，2015年12月31日計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=2000-2000/20=1900(萬元)，可收回金額是1800萬元，計提減值100萬。

　　6、下列有關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的會計處理中，正確的有( )。

　　A.對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益;對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額

　　B.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，公允價值變動形成的收益或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期投資收益

　　C.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益

　　D.可供出售外幣股權(quán)投資因資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動形成的匯兌差額計入當(dāng)期損益

　　【答案】AC

　　【解析】選項B，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期公允價值變動損益;選項D，應(yīng)計入所有者權(quán)益。

　　7、下列各項中，會引起持有至到期投資攤余成本發(fā)生增減變動的有( )。

　　A.計提持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　B.采用實際利率法攤銷利息調(diào)整

　　C.到期一次還本.分期付息的持有至到期投資，按照債券面值和票面利率計算的應(yīng)收利息

　　D.到期一次還本付息的持有至到期投資，按照債券面值和票面利率計算的應(yīng)計利息

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，應(yīng)借記“應(yīng)收利息”，其屬于資產(chǎn)類科目，但是不構(gòu)成持有至到期投資的科目余額，不會影響持有至到期投資攤余成本(賬面價值)。

　　8、下列有關(guān)不同類金融資產(chǎn)之間重分類的表述中，正確的有( )。

　　A.企業(yè)在初始確認(rèn)時將債券劃分為持有至到期投資后不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　B.企業(yè)在初始確認(rèn)時將股票劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　C.可供出售金融資產(chǎn)在一定條件下可以重分類為持有至到期投資，也可以重分類為貸款和應(yīng)收款項

　　D.企業(yè)在初始確認(rèn)時將債券劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A，企業(yè)在初始確認(rèn)時將債券劃分為持有至到期投資后，滿足一定條件可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　9、下列有關(guān)金融資產(chǎn)減值損失計量的處理方法中，正確的有( )。

　　A.對于持有至到期投資，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認(rèn)減值損失

　　B.對于交易性金融資產(chǎn)，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認(rèn)減值損失

　　C.對于單項金額重大的一般企業(yè)應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試，若其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值，應(yīng)將其差額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備

　　D.對于單項金額非重大的一般企業(yè)應(yīng)收款項也可以與經(jīng)單獨(dú)測試后未減值的應(yīng)收款項一起按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備

　　【答案】ACD

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)，按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值變動記入“公允價值變動損益”科目，不需要計提減值。

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