2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》每日一練(6月28日)

　　《會(huì)計(jì)》每日一練【答案附第二頁】

　　單項(xiàng)選擇題

　　1、甲公司2012年1月1日采用分期付款方式購入一臺(tái)需要安裝的大型設(shè)備，合同約定價(jià)款為800萬元，約定自2012年起每年年末支付160萬元，分5年支付完畢。2012年發(fā)生安裝費(fèi)用5.87萬元，至本年年末該設(shè)備安裝完成。假定甲公司適用的折現(xiàn)率為10%，不考慮其他因素，已知(P/A，10%，5)=3.7908，該項(xiàng)設(shè)備的入賬價(jià)值為( )。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　A. 606.53萬元

　　B. 612.35萬元

　　C. 673.05萬元

　　D. 800萬元

　　2、下列關(guān)于外幣報(bào)表折算的表述，不正確的有( )。

　　A. 部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益

　　B. 實(shí)收資本應(yīng)采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算

　　C. 少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入少數(shù)股東損益

　　D. 外幣報(bào)表折算差額屬于其他綜合收益

　　3、20×4年1月1日，甲公司以一項(xiàng)公允價(jià)值為600萬元的庫存商品為對(duì)價(jià)取得乙公司60%的股權(quán)，投資當(dāng)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為800萬元(等于其賬面價(jià)值)。甲公司付出該庫存商品的成本為400萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。20×4年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬元，分配現(xiàn)金股利40萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益10萬元。20×5年上半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)140萬元，其他綜合收益8萬元。20×5年7月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司40%的股權(quán)，收取現(xiàn)金800萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為20%，能對(duì)其施加重大影響。當(dāng)日，對(duì)乙公司剩余20%股權(quán)的公允價(jià)值為400萬元。假定甲、乙公司提取法定盈余公積的比例均為10%。不考慮其他因素，上述處置業(yè)務(wù)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益為( )。

　　A. 400萬元

　　B. 272.8萬元

　　C. 409.2萬元

　　D. 420萬元

　　多項(xiàng)選擇題

　　1、下列說法或處理中，正確的有( )。

　　A. 商品流通企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等應(yīng)該計(jì)入銷售費(fèi)用，不計(jì)入存貨的采購成本

　　B. 外購存貨運(yùn)輸途中發(fā)生的損耗必須區(qū)分合理與否，屬于合理損耗的部分，可以直接作為存貨實(shí)際成本計(jì)列

　　C. 與存貨相關(guān)的增值稅、消費(fèi)稅、資源稅均可能計(jì)入存貨成本

　　D. 計(jì)劃成本法下設(shè)置“材料成本差異”科目

　　2、按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的所得稅費(fèi)用處理方法正確的有(　)。

　　A. 企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債均計(jì)入所得稅費(fèi)用

　　B. 與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益

　　C. 因企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的影響，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相關(guān)的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)，一般應(yīng)調(diào)整在合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)

　　D. 稅前彌補(bǔ)以前年度虧損會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期所得稅費(fèi)用減少，遞延所得稅費(fèi)用增加

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　　單項(xiàng)選擇題答案

　　1、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】分期付款購買固定資產(chǎn)且超過正常信用條件時(shí)，購入固定資產(chǎn)的成本應(yīng)以各期付款額現(xiàn)值為基礎(chǔ)確認(rèn)。購買價(jià)款現(xiàn)值=160×3.7908=606.53(萬元)，由于安裝期間為一年，第一年分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用的金額符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入設(shè)備成本，因此固定資產(chǎn)的成本=606.53+606.53×10%+5.87=673.05(萬元)。

　　2、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)A，會(huì)計(jì)處理：借：其他綜合收益——外幣報(bào)表折算差額　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(或相反分錄);選項(xiàng)C，企業(yè)發(fā)生的外幣報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下作為“其他綜合收益”單獨(dú)列示，但是其中歸屬于少數(shù)股東的部分，應(yīng)該自“其他綜合收益”結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“少數(shù)股東權(quán)益”，即借：其他綜合收益　貸：少數(shù)股東權(quán)益　因此選項(xiàng)C說法錯(cuò)誤。

　　3、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】上述處置業(yè)務(wù)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益=(800+400)-(800+200-40+140+10+8)×60%-120+(10+8)×60%=420(萬元)

　　個(gè)別報(bào)表中的相關(guān)處理：

　　出售40%股權(quán)時(shí)，

　　借：銀行存款 800

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (600×40%/60%) 400

　　投資收益 400

　　對(duì)剩余20%股權(quán)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 [(200-40+140)×20%+(10+8)×20%] 63.6

　　貸：盈余公積 [(200-40)×20%×10%] 3.2

　　未分配利潤(rùn) [(200-40)×20%×90%] 28.8

　　投資收益 (140×20%) 28

　　其他綜合收益 [(10+8)×20%] 3.6

　　合并報(bào)表中的相關(guān)處理：

　　對(duì)剩余20%股權(quán)按照公允價(jià)值重新確認(rèn)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (600×20%/60%+63.6) 263.6

　　投資收益 136.4

　　對(duì)處置40%股權(quán)部分的收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整：

　　借：投資收益 120

　　貸：未分配利潤(rùn) [(200-40)×40%] 64

　　投資收益 (140×40%) 56

　　【提示】這里的意思是合并報(bào)表按權(quán)益法調(diào)整。處置部分相對(duì)于個(gè)別報(bào)表增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資，調(diào)減了合并報(bào)表處置損益，可以理解為以下處理的合并：

　　按權(quán)益法調(diào)整：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120

　　貸：未分配利潤(rùn)[(200-40)×40%]64

　　投資收益(140×40%)56

　　處置時(shí)：

　　借：投資收益120

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120

　　對(duì)剩余20%股權(quán)部分確認(rèn)的其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)出：

　　借：其他綜合收益 [(10+8)×20%] 3.6

　　貸：投資收益 3.6

　　多項(xiàng)選擇題答案

　　1、

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，商品流通企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入存貨的采購成本。

　　2、

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益，所以并不是所有遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債均計(jì)入所得稅費(fèi)用。

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