2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》歷年經(jīng)典試題：第二章增值稅法(3)

　　計(jì)算題

　　1、甲企業(yè)從農(nóng)戶收購(gòu)了高粱140000千克，單價(jià)3元/千克，總價(jià)42萬(wàn)元;所收購(gòu)的高粱當(dāng)月全部委托乙公司生產(chǎn)白酒35000千克，收到乙公司開具增值稅專用發(fā)票金額5萬(wàn)元，稅額0.85萬(wàn)元。當(dāng)月收回的白酒全部銷售，收取了不含稅價(jià)款100萬(wàn)元。

　　根據(jù)以上資料，按下列順序回答問(wèn)題。

　　問(wèn)題(1)：列舉至少3種核定扣除方法。

　　【答案】投入產(chǎn)出法、成本法、參照法。

　　問(wèn)題(2)：計(jì)算收購(gòu)高粱可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(適用投入產(chǎn)出法)。

　　【答案】可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=35000×(140000÷35000)×3×17%÷(1+17%)=61025.64(元)=6.1(萬(wàn)元)

　　問(wèn)題(3)：計(jì)算甲公司當(dāng)月應(yīng)繳增值稅。

　　【答案】甲公司當(dāng)月應(yīng)繳增值稅=100×17%-6.1-0.85=10.05(萬(wàn)元)

　　2、某國(guó)際運(yùn)輸公司已登記為一般納稅人，該企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。該企業(yè)2017年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)該企業(yè)當(dāng)月承接了3個(gè)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得確認(rèn)的收入60萬(wàn)元人民幣;(2)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)時(shí)，期末留抵稅額為15萬(wàn)元人民幣。

　　要求計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)退稅額。

　　【答案】

　　當(dāng)期零稅率應(yīng)稅行為免抵退稅額=60×11%=6.6萬(wàn)元

　　期末留抵稅額15萬(wàn)元>當(dāng)期免抵退稅額6.6萬(wàn)元

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=6.6(萬(wàn)元)

　　留抵稅額8.4萬(wàn)元

　　3、某進(jìn)出口公司2017年4月出口美國(guó)平紋布2000米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價(jià)20元/平方米，計(jì)稅金額40000元，退稅稅率13%，計(jì)算其應(yīng)退稅額。

　　【答案】應(yīng)退稅額=40000×13%=5200(元)

　　4、某融資租賃公司根據(jù)合同規(guī)定將一設(shè)備以融資租賃方式出租給境外的甲企業(yè)使用。融資租賃公司購(gòu)進(jìn)該設(shè)備的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為100萬(wàn)元人民幣。假設(shè)增值稅出口退稅率17%，計(jì)算該融資租賃公司應(yīng)退的增值稅稅額。

　　【答案】應(yīng)退的增值稅稅額=100×17%=17(萬(wàn))

　　5、某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈2000條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0.25萬(wàn)元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)0.22萬(wàn)元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款0.03萬(wàn)元。

　　【答案】

　　(1)應(yīng)納增值稅=2000×0.03÷(1+17%)×17%=8.72(萬(wàn)元)

　　(2)應(yīng)納消費(fèi)稅=2000×0.03÷(1+17%)×5%=2.56(萬(wàn)元)

　　6、甲企業(yè)為機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，乙企業(yè)為鋼材生產(chǎn)企業(yè)，現(xiàn)在甲企業(yè)將市場(chǎng)售價(jià)為50萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備換取乙企業(yè)售價(jià)為50萬(wàn)元的鋼材。雙方各自向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。

　　【答案】

　　甲企業(yè)：銷項(xiàng)稅額——8.5萬(wàn)元;進(jìn)項(xiàng)稅額——8.5萬(wàn)元

　　乙企業(yè)：銷項(xiàng)稅額——8.5萬(wàn)元;進(jìn)項(xiàng)稅額——8.5萬(wàn)元

　　7、某飲料廠為一般納稅人。3月10日向某小賣部銷售果汁飲料，開具普通發(fā)票上注明金額16500元;同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金1000元，計(jì)算該飲料廠3月份應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。

　　【答案】銷項(xiàng)稅額=16500÷(1+17%)×17%=2397.44(元)

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　　8、某白酒廠為一般納稅人，4月10日向某小賣部銷售白酒，開具普通發(fā)票上注明金額16500元;同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金1000元，計(jì)算此業(yè)務(wù)酒廠4月份應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。

　　【答案】銷項(xiàng)稅額=(16500+1000)÷(1+17%)×17%=2542.74(元)

　　9、某糕點(diǎn)廠為增值稅一般納稅人，9月份將自產(chǎn)的月餅400盒分發(fā)給本企業(yè)職工。每盒月餅成本價(jià)90元。

　　(1)如果產(chǎn)品不含稅售價(jià)158元，如何確定銷售額?

　　(2)如果為新產(chǎn)品，無(wú)產(chǎn)品售價(jià)，如何確定銷售額?

　　【答案】

　　(1)產(chǎn)品不含稅售價(jià)158元

　　銷售額=400×158=63200(元)

　　(2)無(wú)產(chǎn)品售價(jià)

　　銷售額=400×90×(1+10%)=39600(元)

　　10、一般納稅人從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)發(fā)票上注明買價(jià)80000元，為運(yùn)輸該批貨物支付運(yùn)費(fèi)，取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，上面注明運(yùn)費(fèi)1000元。計(jì)算允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和采購(gòu)成本。

　　【答案】

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=80000×13%+1000×3%=10430(元)

　　采購(gòu)成本=80000×(1-13%)+1000=70600(元)

　　11、某超市4月末盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫(kù)存的外購(gòu)蛋糕、面包15萬(wàn)元(含運(yùn)輸費(fèi)用0.93萬(wàn)元)發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)。

　　【答案】

　　損失蛋糕、面包應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=(15-0.93)×17%+0.93×11%

　　=2.49(萬(wàn)元)

　　12、某企業(yè)由于管理不善發(fā)生火災(zāi)，損失了一批小麥，該批小麥系從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)，賬面成本為86500元(包括運(yùn)費(fèi)成本640元)。

　　【答案】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=(86500-640)÷(1-13%)×13%+640×11%=12900.06(元)

　　13、生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2017年3月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下(假設(shè)相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定)：

　　(1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬(wàn)元;另外，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬(wàn)元(含增值稅價(jià)格，與銷售貨物不能分開)。

　　(2)銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬(wàn)元。

　　(3)將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)廠房裝修，裝修支出為廠房原值的15%;成本價(jià)為20萬(wàn)元，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤(rùn)率為10%，該新產(chǎn)品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。

　　(4)銷售2014年10月份購(gòu)進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過(guò)的進(jìn)口摩托車5輛，開具增值稅專用發(fā)票，上面注明取得銷售額每輛1萬(wàn)元。

　　(5)購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)元，另外支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬(wàn)元(不含稅價(jià))，取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票。

　　(6)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)30萬(wàn)元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元(不含稅價(jià))，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。

　　問(wèn)題(1)：計(jì)算銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額。

　　【答案】銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=80×17%+5.85÷(1+17%)×17%=14.45(萬(wàn)元)

　　問(wèn)題(2)：計(jì)算銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額。

　　【答案】銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=29.25÷(1+17%)×17%=4.25(萬(wàn)元)

　　問(wèn)題(3)：計(jì)算自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額。

　　【答案】銷項(xiàng)稅額=0;因?yàn)閷儆趯⒆援a(chǎn)產(chǎn)品用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，無(wú)需視同銷售。

　　問(wèn)題(4)：計(jì)算銷售使用過(guò)的摩托車銷項(xiàng)稅額。

　　【答案】

　　銷售使用過(guò)的摩托車銷項(xiàng)稅額=1×17%×5=0.85(萬(wàn)元)

　　問(wèn)題(5)：計(jì)算外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【答案】外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10.2+6×11%=10.86(萬(wàn)元)

　　問(wèn)題(6)：計(jì)算外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【答案】外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(30×13%+5×11%)×(1-20%)=3.56(萬(wàn)元)

　　問(wèn)題(7)：計(jì)算該企業(yè)3月份合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅額。

　　【答案】該企業(yè)3月份應(yīng)繳納的增值稅額=14.45+4.25+0.85-10.86-3.56=5.13(萬(wàn)元)

　　14、A房地產(chǎn)開發(fā)公司位于北京，開發(fā)的甲樓盤位于河北廊坊，系2015年10月開工建設(shè)的項(xiàng)目。2016年6月開始收取客戶的誠(chéng)意金，收到誠(chéng)意金2000萬(wàn)元;2016年8月房屋取得預(yù)售許可證，預(yù)售房屋，當(dāng)月原有的誠(chéng)意金2000萬(wàn)轉(zhuǎn)作業(yè)主購(gòu)房的首付款，另外又收取了12000萬(wàn)元的首付款。房屋2016年12月份交付業(yè)主。對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)A公司選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，請(qǐng)回答下列問(wèn)題。

　　問(wèn)題(1)：A公司收到誠(chéng)意金時(shí)是否發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)?是否需要預(yù)繳增值稅?

　　【答案】A公司收到誠(chéng)意金時(shí)，未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，因?yàn)榧{稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)該在收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)，而收訖銷售款項(xiàng)是指納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng);A公司收到誠(chéng)意金時(shí)，無(wú)需預(yù)繳增值稅，因?yàn)橐话慵{稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。預(yù)收款是指房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際取得的售房款，誠(chéng)意金不屬于預(yù)收款范疇。

　　問(wèn)題(2)：A公司收到業(yè)主的首付款時(shí)是否發(fā)生納稅義務(wù)?是否需要預(yù)繳增值稅?

　　【答案】A公司收到業(yè)主的首付款時(shí)，未發(fā)生增值稅納稅義務(wù);A公司收到業(yè)主的首付款屬于A公司收到的預(yù)收款，需要預(yù)繳增值稅。

　　問(wèn)題(3)：請(qǐng)問(wèn)A公司應(yīng)該在什么時(shí)間預(yù)繳稅款，為什么?應(yīng)該向哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款?預(yù)繳多少增值稅稅款?

　　【答案】A公司應(yīng)該在2016年9月份預(yù)繳稅款，因?yàn)橐话慵{稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款;A公司應(yīng)該向機(jī)構(gòu)所在地即北京的主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

　　應(yīng)預(yù)繳稅款=14000÷1.05×3%=400(萬(wàn)元)

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　　15、A工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地在A縣，2017年3月10日轉(zhuǎn)讓其2014年購(gòu)買的一幢寫字樓，取得含稅轉(zhuǎn)讓收入3600萬(wàn)元。該寫字樓位于B縣，2014年購(gòu)買時(shí)的價(jià)格為2500萬(wàn)元，保留有合法有效憑證;該辦公樓資產(chǎn)原值2600萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊150萬(wàn)元。該工業(yè)企業(yè)對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，請(qǐng)回答下列問(wèn)題。

　　問(wèn)題(1)：A企業(yè)需要向哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅?預(yù)繳多少?

　　【答案】

　　A企業(yè)需要向B縣地稅局預(yù)繳增值稅。

　　預(yù)繳增值稅=(3600-2500)÷1.05×5%=52.38(萬(wàn)元)

　　問(wèn)題(2)：A企業(yè)需要向哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅?應(yīng)納增值稅是多少?

　　【答案】

　　A企業(yè)應(yīng)該向A縣主管國(guó)稅機(jī)關(guān)納稅申報(bào)。

　　應(yīng)納增值稅=(3600-2500)÷1.05×5%=52.38(萬(wàn)元)

　　16、某商場(chǎng)10月進(jìn)口貨物一批。該批貨物在國(guó)外的買價(jià)40萬(wàn)元，另該批貨物運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)20萬(wàn)元。貨物報(bào)關(guān)后，商場(chǎng)按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開具的完稅憑證。假定該批進(jìn)口貨物在國(guó)內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額80萬(wàn)元。假定貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率15%，增值稅稅率17%。請(qǐng)按下列順序回答問(wèn)題：

　　問(wèn)題(1)：計(jì)算關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格;

　　【答案】

　　關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=40+20=60(萬(wàn)元)

　　問(wèn)題(2)：計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的進(jìn)口關(guān)稅;

　　【答案】

　　應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅=60×15%=9(萬(wàn)元)

　　問(wèn)題(3)：計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格;

　　【答案】進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格=60+9=69(萬(wàn)元)

　　問(wèn)題(4)：計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅的稅額

　　【答案】進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅的稅額=69×17%=11.73(萬(wàn)元)

　　問(wèn)題(5)：計(jì)算國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額

　　【答案】國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額=80×17%=13.6(萬(wàn)元)

　　問(wèn)題(6)：計(jì)算國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅稅額。

　　【答案】國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅稅額=13.6-11.73=1.87(萬(wàn)元)

　　17、某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2017年4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

　　【答案】

　　1.免稅

　　2.抵稅(1)當(dāng)期免抵不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)=8(萬(wàn)元)

　　(2)應(yīng)納稅額=100×17%-(34-8)-3=-12(萬(wàn)元)

　　3.退稅(3) “免、抵、退”稅額=200×13%=26(萬(wàn)元)

　　(4)當(dāng)期應(yīng)退稅額=12(萬(wàn)元)

　　(5)當(dāng)期免抵稅額=26-12=14(萬(wàn)元)

　　18、某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2017年4月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上期末留抵稅款5萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

　　【答案】

　　1.免稅

　　2.抵稅(1)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)=8(萬(wàn)元)

　　(2)應(yīng)納稅額=100×17%-(68-8)-5=-48(萬(wàn)元)

　　3.退稅(3) “免、抵、退”稅額=200×13%=26(萬(wàn)元)

　　(4)當(dāng)期應(yīng)退稅額=26(萬(wàn)元)

　　(5)當(dāng)期免抵稅額=26-26=0;留抵稅額22萬(wàn)。

　　19、某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2017年4月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。當(dāng)月實(shí)耗法計(jì)算的免稅原材料價(jià)格為100萬(wàn)元。上期末留抵稅款6萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元。收款117萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

　　【答案】

　　1.免稅

　　2.抵稅

　　(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=100×(17%-13%)=4(萬(wàn)元)

　　(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)-4=8-4=4(萬(wàn)元)

　　(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-(34-4)-6=-19(萬(wàn)元)

　　3.退稅

　　(4)免抵退稅額抵減額=100×13%=13(萬(wàn)元)

　　(5)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%-13=13(萬(wàn)元)

　　(6)該企業(yè)應(yīng)退稅額=13(萬(wàn)元)

　　(7)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=13-13=0(萬(wàn)元)

　　(8)留抵稅額為6萬(wàn)元(19-13)

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