2017年注冊會計師《會計》重點難點解析(二)

　　第八章資產(chǎn)減值

　　商譽減值測試首先，對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應(yīng)的減值損失。

　　其次，再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當確認相應(yīng)的減值損失。

　　減值損失金額應(yīng)當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與本章有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。

　　1.非同一控制下的吸收合并產(chǎn)生的商譽2.非同一控制下的控股合并產(chǎn)生的商譽

　　第九章負債

　　一、一般應(yīng)付債券

　　1.企業(yè)發(fā)行債券借：銀行存款【應(yīng)按實際收到的金額】應(yīng)付債券—— —利息調(diào)整【差額】貸：應(yīng)付債券—— —面值【債券票面金額】—— —利息調(diào)整【差額】注意：發(fā)行債券發(fā)生的手續(xù)費、傭金，計入負債的初始入賬金額，體現(xiàn)在利息調(diào)整明細科目中。溢、折價也是包含在利息調(diào)整明細科目中的。

　　2.對于分期付息、一次還本的債券借：在建工程、制造費用、研發(fā)支出、財務(wù)費用【期初攤余成本×實際利率】應(yīng)付債券—— —利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息【面值×票面利率】 應(yīng)付債券—— —利息調(diào)整對于一次還本付息的債券，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，應(yīng)通過“應(yīng)付債券—— —應(yīng)計利息”科目核算。

　　二、可轉(zhuǎn)換公司債券

　　1.應(yīng)當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)，確定負債成份的初始確認金額。

　　2.再按整體的發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份(其他權(quán)益工具)的初始確認金額。

　　3.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

　　4.按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額。

　　【例題·單選題】甲公司按照面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券100萬元，債券年利率6%，期限為3年，每年年末支付利息，結(jié)算方式是持有方可以選擇付現(xiàn)或轉(zhuǎn)換成發(fā)行方的股份。另不附選擇權(quán)的類似債券的資本市場年利率為9%。假設(shè)(P/

　　F，3，9%)=0.7626，(P/A，3，9%)=2.7128。

　　發(fā)行時應(yīng)確認的其他權(quán)益工具為()。

　　A.23.74萬元B.92.54萬元C.175.86萬元D.7.46萬元

　　【答案】D

　　【解析】該債券負債部分的初始入賬價值為92.54萬元(100×0.7626+100×6%×2.7128)，所以權(quán)益的入賬價值=100-92.54=7.46(萬元)。會計分錄如下：借：銀行存款100應(yīng)付債券—— —可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)7.46貸：應(yīng)付債券—— —可轉(zhuǎn)換公司債券(成本)100其他權(quán)益工具7.46

　　第十章所有者權(quán)益

　　其他綜合收益

　　1.以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括：

　　(1)重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動，并且在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益。

　　(2)按照權(quán)益法核算的在被投資單 位不能重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額。

　　2.以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括：(1)可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動(2)可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額(3)金融資產(chǎn)的重分類(4)采用權(quán)益法的長期股權(quán)投資(5)企業(yè)將作為存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)(6)現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分(7)外幣財務(wù)報表折算差額

　　第十一章收入、費用和利潤

　　建造合同收入(包括BOT和BT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認)

　　1.建造期間

　　(1)項目公司進行項目建造時發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費借：工程施工貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料、累計折舊等

　　(2)建造合同收入、合同的成本確認一般建造合同：合同總收入=初始收入+滿足條件時的合同變更獎勵等收入BOT和BT業(yè)務(wù)：合同總收入=BOT合同規(guī)定授予方應(yīng)支付的合同價款+特許經(jīng)營權(quán)(收益權(quán))的公允價值

　　(3)工程結(jié)算的確認和計量①確認應(yīng)收的工程款項借：銀行存款、應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算②確認無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：工程結(jié)算

　　(4)工程完工結(jié)算借：工程結(jié)算貸：工程施工—— —合同成本—— —合同毛利2.后續(xù)運營期間的會計處理 無形資產(chǎn)(收益權(quán))攤銷。收益權(quán)價值應(yīng)在特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定的經(jīng)營期內(nèi)，按直線法攤銷，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計攤銷”科目。

　　【例題·單選題】2013年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為2000萬元。工程自2013年5月1日開工，預計2015年3月底完工。甲公司2013年共發(fā)生工程支出384萬元(不包括借款費用)，結(jié)算合同價款300萬元，2013年年末預計合同總成本為1060萬元。另外，為建造該項工程，甲公司于2013年4月1日專門從銀行借入款項1000萬元，期限為2年，年利率為6%。甲公司完工進度按照累計發(fā)生的成本占合同預計總成本的比例確定。2013年甲公司對該合同應(yīng)確認合同毛利的金額為()。

　　A.305.06萬元B.340.53萬元C.376萬元D.389萬元

　　【答案】C

　　【解析】2013年甲公司因借款費用確認工程成本=1000×6%×8/12=40(萬元)，甲公司2013年實際發(fā)生的工程成本為=384+40=424(萬元)，當期完工進度=424/1060=40%，當期應(yīng)確認的合同收入=2000×40%=800(萬元)，當期應(yīng)確認的合同毛利=800-424=376(萬元)。

　　題目中指出：工程自2013年5月1日開工，所以資本化期間是8個月，不是從借入的時間開始計算的。會計分錄如下：借：工程施工—— —合同成本424貸：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息等424

　　借：主營業(yè)務(wù)成本424工程施工—— —合同毛利376貸：主營業(yè)務(wù)收入800
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　　第十二章財務(wù)報告

　　資產(chǎn)負債表特殊問題

　　1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)包括持有目的為短期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)及衍生工具。自報告之日起超過12個月到期且預期持有超過12個月的衍生工具應(yīng)當劃分為非流 動資產(chǎn)或非流動負債。

　　2.“劃分為持有待售的資產(chǎn)”項目、“劃分為持有待售的負債”項目

　　(1)被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)的范圍：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等，不包括金融資產(chǎn)及遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(2)被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)應(yīng)當歸類為流動資產(chǎn);被劃分為持有待售的非流動負債應(yīng)當歸類為流動負債。

　　(3)持有待售的非流動資產(chǎn)既包括單項資產(chǎn)也包括處置組。處置組是指在一項交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負債。因此，無論是被劃分為持有待售的單項非流動資產(chǎn)還是處置組中的資產(chǎn)，都應(yīng)當在資產(chǎn)負債表的流動資產(chǎn)部分單獨列報。類似地，被劃分為持有待售的處置組中的與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關(guān)的負債應(yīng)當在資產(chǎn)負債表的流動負債部分單獨列報。

　　3.自資產(chǎn)負債表日起12個月內(nèi)將出售的可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示為其他流動資產(chǎn)。

　　第十三章職工薪酬

　　貨幣性短期薪酬

　　1.企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補貼等短期薪酬，應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工資標準等計算應(yīng)計入職工薪酬的工資總額，并按照受益對象計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。發(fā)放時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　2.企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認相關(guān)負債，按照受益對象計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
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