2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》重點(diǎn)難點(diǎn)解析(一)

　　2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》重點(diǎn)難點(diǎn)解析(一)

　　第一章總論

　　一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

　　(一)實(shí)質(zhì)重于形式

　　【例題·單選題】企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是()。

　　A.確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用

　　B.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　C.因追加投資，將權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

　　D.售后租回形成融資租賃

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A、B，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則;選項(xiàng)C，體現(xiàn)可比性原則。

　　(二)謹(jǐn)慎性

　　二、利得或損失

　　(一)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。即“其他綜合收益”科目。

　　(二)直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。即“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”。

　　三、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

　　第三章存貨

　　一、存貨的初始計(jì)量、發(fā)出存貨計(jì)量

　　【例題·單選題】A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年購(gòu)入甲材料150公斤，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款900萬(wàn)元，增值稅稅額為153萬(wàn)元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅稅額為1.1萬(wàn)元，另發(fā)生包裝費(fèi)用3萬(wàn)元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用為2.7萬(wàn)元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)的甲材料為148公斤，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗2公斤。該甲材料入賬價(jià)值為()。

　　A.915.7萬(wàn)元

　　B.910萬(wàn)元

　　C.913萬(wàn)元

　　D.914.7萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】甲材料入賬價(jià)值=900+10+3+2.7=915.7(萬(wàn)元)。

　　二、存貨的期末計(jì)量

　　(一)不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定

　　1.產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

　　2.需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

　　(二)可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法 簽訂合同的用合同價(jià)格，沒(méi)有簽訂合同的用市場(chǎng)價(jià)格。

　　(三)存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零1.已霉?fàn)�變質(zhì)的存貨。

　　2.已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

　　3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

　　第五章固定資產(chǎn)

　　一、固定資產(chǎn)的增加

　　(一)外購(gòu)固定資產(chǎn)

　　1.企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)(不包括可以抵扣的增值稅)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

　　2.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

　　3.分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目;按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目;按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

　　本期攤銷(xiāo)金額=(長(zhǎng)期應(yīng)付款期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額)×折現(xiàn)率借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款【提示】長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值=長(zhǎng)期應(yīng)付款期末余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用期末余額(二)自行建造固定資產(chǎn)(略)

　　二、計(jì)提折舊

　　(一)折舊范圍

　　【例題·單選題】下列固定資產(chǎn)項(xiàng)目中，不應(yīng)計(jì)提折舊的是()。

　　A.因季節(jié)性原因而暫停使用的固定資產(chǎn)

　　B.因改擴(kuò)建而暫停使用的固定資產(chǎn)

　　C.企業(yè)臨時(shí)性出租給其他企業(yè)使用的固定資產(chǎn)

　　D.融資租入的固定資產(chǎn)

　　【正確答案】B

　　【答案解析】選項(xiàng)A，按規(guī)定應(yīng)照提折舊;選項(xiàng)B，改擴(kuò)建等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，故不計(jì)提折舊;選項(xiàng)C，經(jīng)營(yíng)租賃中，出租方擁有固定資產(chǎn)的所有權(quán)，故應(yīng)計(jì)提折舊;選項(xiàng)D，融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)比照自有資產(chǎn)計(jì) 提折舊。

　　(二)固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。

　　三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出和持有待售的固定資產(chǎn)

　　(一)固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　(二)持有待售的固定資產(chǎn)持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值)孰低進(jìn)行計(jì)量。

　　第六章無(wú)形資產(chǎn)

　　內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 無(wú)論是否滿(mǎn)足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對(duì)于不符合資本化條件的“研發(fā)支出—— —費(fèi)用化支出”，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用;符合資本化條件但尚未完成的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出—— —資本化支出”科目中，待開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。

　　值得說(shuō)明的是，內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括在滿(mǎn)足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。

　　對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

　　【例題·單選題】下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的說(shuō)法正確的是()。

　　A.企業(yè)取得使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不需要計(jì)提攤銷(xiāo)或減值B.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備不影響無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額的計(jì)提C.如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)可以繼續(xù)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，待出售時(shí)進(jìn)行處理D.企業(yè)取得的使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)待其使用壽命確定后應(yīng)在使用壽命內(nèi)計(jì)提攤銷(xiāo)，并作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不需要計(jì)提攤銷(xiāo)，但是至少應(yīng)于每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試，如發(fā)生減值，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備;選項(xiàng)B，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，對(duì)其計(jì)提攤銷(xiāo)金額需要扣除已計(jì)提的減值準(zhǔn)備;選項(xiàng)C，如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能再為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，則不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
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　　第七章投資性房地產(chǎn)

　　一、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

　　(一)同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式

　　(二)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)中關(guān)于投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換的說(shuō)法不正確是()。

　　A.自用的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入到其他綜合收益B.自用的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入到公允價(jià)值變動(dòng)損益C.作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)以轉(zhuǎn)換日存貨的賬面價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值D.作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)以轉(zhuǎn)換日存貨的公允價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。選項(xiàng)B，自用的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，以轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，沒(méi)有差額。
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