2017年注冊會計師《會計》預習：出租人對經(jīng)營租賃的會計處理

　　出租人對經(jīng)營租賃的會計處理

　　(環(huán)球網(wǎng)校提供出租人對經(jīng)營租賃的會計處理)出租人應當按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負債表中的相關(guān)項目內(nèi)。

　　對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認為收入，如果其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

　　經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益。

　　金額較大的應當資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當期損益。

　　對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，應當采用出租人對類似應計提折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計提折舊。

　　或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益。

　　某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔承租人的某些費用等。

　　在出租人提供了免租期的情況下，出租人應將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)應確認租金收入。

　　在出租人承擔了承租人的某些費用的情況下，應將該費用從租金總額中扣除，并將租金收入余額在租賃期內(nèi)進行分配。

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　　《會計》章節(jié)練習題：第二十二章租賃

　　一、單項選擇題

　　1、承租人對融資租入的資產(chǎn)采用公允價值作為入賬價值的，分攤未確認融資費用所采用的分攤率是(　　)。

　　A.銀行同期貸款利率

　　B.租賃合同中規(guī)定的利率

　　C.出租人出租資產(chǎn)的無風險利率

　　D.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率

　　【答案】D

　　【解析】以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應重新計算融資費用分攤率，所采用的分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。

　　2、擔保余值，就承租人而言，是指(　　)。

　　A.由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值

　　B.在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值

　　C.就出租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值

　　D.承租人擔保的資產(chǎn)余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值

　　【答案】A

　　【解析】擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。

　　3、某項融資租賃合同，租賃期為8年，承租人每年年末支付租金100萬元，承租人擔保的資產(chǎn)余值為50萬元，與承租人有關(guān)的A公司擔保余值為20萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。就承租人而言，最低租賃付款額為(　　)萬元。

　　A.870

　　B.940

　　C.850

　　D.920

　　【答案】A

　　【解析】最低租賃付款額=100×8+50+20=870(萬元)。

　　4、乙公司2014年1月10日采用融資租賃方式出租一臺大型設(shè)備。租賃合同規(guī)定：(1)該設(shè)備租賃期為6年，每年支付租金8萬元;(2)或有租金為4萬元;(3)履約成本為5萬元;(4)承租人提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為7萬元;(5)與承租人和乙公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為3萬元。乙公司2014年1月10日對該租出大型設(shè)備確認的應收融資租賃款為(　　)萬元。

　　A.51

　　B.55

　　C.58

　　D.67

　　【答案】C

　　【解析】應收融資租賃款=8×6+7+3=58(萬元);或有租金與履約成本不能計算在內(nèi)。

　　5、甲公司向乙公司租入臨街商鋪，租期自20×6年1月1日至20×8年12月31日。租期內(nèi)第一個半年為免租期，之后每半年租金30萬元，租金于每年年末支付。除租金外，如果租賃期內(nèi)租賃商鋪銷售額累計達到3000萬元或以上，乙公司將獲得額外90萬元經(jīng)營分享收入。20×6年度商鋪實現(xiàn)的銷售額為1000萬元。甲公司20×6年應確認的租賃費用是(　　)。

　　A.30萬元

　　B.50萬元

　　C.60萬元

　　D.80萬元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司20×6年應確認的租賃費用=30×5/3=50(萬元)。

　　6、租賃公司將一臺大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。雙方簽訂合同，該設(shè)備租賃期4年，租賃期屆滿B企業(yè)歸還給A公司設(shè)備。每6個月月末支付租金525萬元，B企業(yè)擔保的資產(chǎn)余值為300萬元，B企業(yè)的母公司擔保的資產(chǎn)余值為450萬元，另外擔保公司擔保金額為450萬元，未擔保余值為150萬元。則最低租賃收款額為(　)。

　　A.5400萬元

　　B.4960萬元

　　C.4210萬元

　　D.5560萬元

　　【答案】A

　　【解析】最低租賃收款額=最低租賃付款額+無關(guān)第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值=(525×8+300+450)+450=5400(萬元)。

　　7、甲公司于2010年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機器設(shè)備一臺，設(shè)備價值為200萬元，預計使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：租期為4年;第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元，于當年年初支付。甲公司在租賃過程中發(fā)生律師費、運輸費以及印花稅等共計4萬元。2010年甲公司應就此項租賃確認的租金費用為(　)。

　　A.0

　　B.24萬元

　　C.32萬元

　　D.25萬元

　　【答案】B

　　【解析】承租人發(fā)生的經(jīng)營租賃租金確認為費用，若出租人提供了免租期的情況下，應將租金總額在整個租賃期內(nèi)分攤(包括免租期)。因此，2010年甲公司應就此項租賃確認的租金費用=(36+34+26)÷4=24(萬元)。

　　8、甲公司將一臺設(shè)備經(jīng)營出租給乙公司，租賃期為3年，第一年初支付租金10萬元，第二年初支付租金8萬元，第三年免付租金，則甲公司第二年應確認的租金收入為(　)。

　　A.8萬元

　　B.6萬元

　　C.9萬元

　　D.10萬元

　　【答案】B

　　【解析】租賃期間各年應確認的租金收入=(10+8)/3=6(萬元)。

　　第一年

　　借：銀行存款10

　　貸：預收賬款10

　　借：預收賬款6

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入6

　　第二年

　　借：銀行存款8

　　貸：預收賬款8

　　借：預收賬款6

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入6

　　第三年

　　借：預收賬款6

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入6

　　二、多項選擇題

　　1、下列項目中，可能影響融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的有(　　)。

　　A.融資租入固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例

　　B.融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃合同印花稅

　　C.租賃合同規(guī)定的利率

　　D.融資租入固定資產(chǎn)的預計凈殘值

　　E.融資租入固定資產(chǎn)的預計使用年限

　　【答案】BC

　　【解析】初始直接費用應計入融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　2、關(guān)于初始直接費用處理，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應計入租入資產(chǎn)的價值

　　B.承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應計入管理費用

　　C.承租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用，通常計入當期損益

　　D.出租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用，通常計入當期損益

　　【答案】ACD

　　【解析】承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應計入租入資產(chǎn)的價值，選項B表述錯誤。

　　3、20×7年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項經(jīng)營租賃合同，向租賃公司租入一臺設(shè)備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當日，月租金為6萬元，每年末支付當年度租金;前3個月免交租金;如果市場平均月租金水平較上月上漲的幅度超過10%，自次月起每月增加租金0.5萬元。甲公司為簽訂上述經(jīng)營租賃合同于20×7年1月5日支付律師費3萬元。已知租賃開始日租賃設(shè)備的公允價值為980萬元。下列各項關(guān)于甲公司經(jīng)營租賃會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益

　　B.為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費用計入當期損益

　　C.經(jīng)營租賃設(shè)備按照租賃開始日的公允價值確認為固定資產(chǎn)

　　D.經(jīng)營租賃設(shè)備按照與自有資產(chǎn)相同的折舊方法計提折舊

　　E.免租期內(nèi)按照租金總額在整個租賃期內(nèi)采用合理方法分攤的金額確認租金費用

　　【答案】ABE

　　【解析】或有租金在實際發(fā)生時記入“財務(wù)費用”科目;發(fā)生的初始直接費用記入“管理費用”科目;對于經(jīng)營租賃設(shè)備，承租人甲公司并不承擔租賃資產(chǎn)的主要風險，所以不能將租入資產(chǎn)視為本企業(yè)的固定資產(chǎn)，也不能視同自有固定資產(chǎn)計提折舊;存在免租期的，免租期應確認租金費用。

　　4、下列各項中，應當計入相關(guān)資產(chǎn)初始確認金額的有(　　)。

　　A.采購原材料過程中發(fā)生的裝卸費

　　B.取得持有至到期投資時發(fā)生的交易費用

　　C.通過非同一控制下企業(yè)合并取得子公司過程中支付的印花稅

　　D.融資租賃承租人簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的初始直接費用

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，應計入管理費用。承租人與融資租賃有關(guān)會計處理

　　5、下列各項關(guān)于承租人與融資租賃有關(guān)會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.或有租金應于發(fā)生時計入當期損益

　　B.預計將發(fā)生的履約成本應計入租入資產(chǎn)成本

　　C.租賃期滿行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的價款應直接沖減相關(guān)負債

　　D.知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時，應以租賃內(nèi)含利率對最低租賃付款額折現(xiàn)

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B，預計將發(fā)生的履約成本應計入當期損益。

　　6、下列有關(guān)融資租賃的說法正確的有(　)。

　　A.租賃內(nèi)含利率是使最低租賃收款額現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人初始直接費用之和的折現(xiàn)率

　　B.最低租賃付款額折現(xiàn)使用的折現(xiàn)率首選出租人租賃內(nèi)含利率，無法取得時按照合同載明的利率作為折現(xiàn)率

　　C.出租人也可以不計算租賃內(nèi)含利率

　　D.承租人不涉及重新計算新利率的情況

　　【答案】AB

　　【解析】本題考查知識點：融資租賃的概念。出租人必須要計算租賃內(nèi)含利率，選項C錯誤;租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值小于最低租賃付款額現(xiàn)值的，承租人應該重新計算利率，這里的折現(xiàn)率等于使得最低租賃付款額現(xiàn)值等于公允價值的折現(xiàn)率，所以選項D錯誤。

　　7、如果租賃合同中規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則最低租賃付款額包括(　)。

　　A.每期支付的租金

　　B.承租方擔保的資產(chǎn)余值

　　C.與承租人有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值

　　D.承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項

　　【答案】AD

　　【解析】如果租賃合同中規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則最低租賃付款額為承租人應支付或可能被要求支付的各項款項加上承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項。

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