2016年注冊會計(jì)師《審計(jì)》考點(diǎn)函證的內(nèi)容

　　函證的內(nèi)容

　　一、函證的對象(環(huán)球網(wǎng)校提供函證)

　　審計(jì)準(zhǔn)則針對銀行賬戶、應(yīng)收賬款等事項(xiàng)函證的強(qiáng)制性規(guī)定：

　　1.對銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息的函證

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險很低。

　　2.對應(yīng)收賬款的函證

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效。

　　如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。

　　3.對存貨的函證

　　如果由第三方保管或控制的存貨對財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

　　(1)向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;

　　(2)實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。

　　二、函證的范圍

　　注冊會計(jì)師可以采用審計(jì)抽樣或其他方法選擇函證樣本，保證選取的樣本代表總體。

　　根據(jù)對被審計(jì)單位的了解、評估的重大錯報(bào)風(fēng)險以及所測試總體的特征等，注冊會計(jì)師可以確定從總體中選取特定測試項(xiàng)目進(jìn)行測試，選取的特定項(xiàng)目包括：

　　金額較大的項(xiàng)目、賬齡較長的項(xiàng)目、交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目、重大的關(guān)聯(lián)方交易、重大或異常的交易、可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易等。

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　　三、函證的時間

　　1.注冊會計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實(shí)施函證。

　　2.如果重大錯報(bào)風(fēng)險評估為低水平，注冊會計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

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