2016年注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考點(diǎn)書面聲明的日期和涵蓋的期間

　　書面聲明的日期和涵蓋的期間

　　一、書面聲明的日期(環(huán)球網(wǎng)校提供書面聲明)

　　(1)書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在審計(jì)報(bào)告日后。

　　(2)書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間。

　　二、管理層簽署書面聲明與注冊會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的時(shí)間關(guān)系

　　(1)由于書面聲明是必要的審計(jì)證據(jù)，在管理層簽署書面聲明前，注冊會(huì)計(jì)師不能發(fā)表審計(jì)意見，也不能簽署審計(jì)報(bào)告。

　　(2)由于注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、可能需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出相應(yīng)調(diào)整或披露的事項(xiàng)，書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在其之后。

　　(3)在某些情況下，管理層需要再次確認(rèn)以前期間作出的書面聲明是否依然適當(dāng)，需要更新以前期間所作的書面聲明。

　　更新后的書面聲明需要表明，以前期間所作的聲明是否發(fā)生了變化，以及發(fā)生了什么變化(如有)。

　　(4)在審計(jì)實(shí)務(wù)中，可能會(huì)出現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任的情形，現(xiàn)任管理層可能由此聲稱無法就審計(jì)報(bào)告中提及的所有期間提供部分或全部書面聲明。

　　然而，這一事實(shí)并不能減輕現(xiàn)任管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的責(zé)任。

　　相應(yīng)地，注冊會(huì)計(jì)師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個(gè)相關(guān)期間的書面聲明。

　　對書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明

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　　一、對書面聲明可靠性的疑慮

　　1.對管理層的勝任能力、誠信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮

　　(1)如果對管理層的勝任能力、誠信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮，或者對管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行存在疑慮，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些疑慮對書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;

　　(2)注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為，管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出不實(shí)陳述的風(fēng)險(xiǎn)很大，以至于審計(jì)工作無法進(jìn)行;

　　(3)在這種情況下，除非治理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施，否則注冊會(huì)計(jì)師可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定(如果法律法規(guī)允許);

　　(4)很多時(shí)候，治理層采取的糾正措施可能并不足以使注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表無保留意見。

　　2.書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致

　　(1)如果書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以設(shè)法解決這些問題;

　　(2)注冊會(huì)計(jì)師可能需要考慮風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果是否仍然適當(dāng)。如果認(rèn)為不適當(dāng)，注冊會(huì)計(jì)師需要修正風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，以應(yīng)對評估的風(fēng)險(xiǎn);

　　(3)如果問題仍未解決，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對管理層的勝任能力、誠信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)的評估，或者重新考慮對管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行的評估，并確定書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)的不一致對書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;

　　(4)如果認(rèn)為書面聲明不可靠，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，包括確定其對審計(jì)意見可能產(chǎn)生的影響。

　　二、管理層不提供要求的書面聲明

　　如果管理層不提供要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書面聲明，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　　1.與管理層討論該事項(xiàng);

　　2.重新評價(jià)管理層的誠信，并評價(jià)該事項(xiàng)對書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;

　　3.采取適當(dāng)措施，包括確定該事項(xiàng)對審計(jì)意見可能產(chǎn)生的影響。

　　三、發(fā)表無法表示意見的情形

　　如果存在下列情形之一，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見：

　　1.注冊會(huì)計(jì)師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠;

　　2.管理層不提供下列書面聲明：

　　(1)針對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，管理層確認(rèn)其根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用)的責(zé)任。

　　(2)針對提供的信息和交易的完整性，管理層就下列事項(xiàng)提供書面聲明：

　?、侔凑諏徲?jì)業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊會(huì)計(jì)師提供所有相關(guān)信息，管理層允許注冊會(huì)計(jì)師不受限制地接觸相關(guān)信息，以及被審計(jì)單位內(nèi)部人員和其他人員。

　?、谒薪灰拙延涗洸⒎从吃谪?cái)務(wù)報(bào)表中。

　　這是因?yàn)?，如果注冊?huì)計(jì)師認(rèn)為有關(guān)這些事項(xiàng)的書面聲明不可靠，或者管理層不提供有關(guān)這些事項(xiàng)的書面聲明，則注冊會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，這對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是廣泛的，并不局限于財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目。

　　在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師需要對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見。

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