2016年注冊會計師答疑：少數(shù)股東是否承擔(dān)未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益?
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問題：少數(shù)股東是否承擔(dān)未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益?
解答：
合并財務(wù)報表準(zhǔn)則第三十六條：母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。
子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。
子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。
在進(jìn)行會計處理時有兩種方法：
一種方法是，在調(diào)整子公司盈虧時考慮逆流交易未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，在編制抵銷分錄時確定的少數(shù)股東損益中含有少數(shù)股東相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益;
另一種方法是，在調(diào)整子公司盈虧時不考慮未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，對逆流交易少數(shù)股東相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，單獨編制分錄，借記“少數(shù)股東權(quán)益”，貸記“少數(shù)股東損益”。
兩種會計處理方法最終結(jié)果相同。
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控制的持續(xù)評估
控制的評估是持續(xù)的，當(dāng)環(huán)境或情況發(fā)生變化時，投資方需要評估控制的兩個基本要素中的一個或多個是否發(fā)生了變化。
如果有任何事實或情況表明控制的兩項基本要素中的一個或多個發(fā)生了變化，投資方應(yīng)重新評估對被投資方是否具有控制。
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