2012年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo)：非貨幣性資產(chǎn)交換(2)

更新時(shí)間：2011-12-20 10:10:12 來(lái)源：|0

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　　非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理$lesson$

　　1.換入資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理(重點(diǎn))

　　非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：①該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)注意以下問(wèn)題：

　　(1)支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)(或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本;

　　(2)收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)(或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。

　　(3)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：

　?、贀Q出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　【例3】甲公司以庫(kù)存商品換入乙公司的材料。換出的庫(kù)存商品的賬面余額為120萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，公允價(jià)值110萬(wàn)元;換入材料的賬面成本為140萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元，公允價(jià)值為110萬(wàn)元。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元(假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅)。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。則甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：原材料 111(110+1)(公允價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(110×17%)18.7

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 110

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(110×17%)18.7

　　銀行存款(運(yùn)費(fèi)) 1

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

　　貸：庫(kù)存商品 120

　　提醒：將資產(chǎn)交換出去，視同將資產(chǎn)出售了，應(yīng)確認(rèn)收入。

　　【例4】企業(yè)對(duì)于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫(kù)存商品且其公允價(jià)值不含增值稅的情況下，下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是( )。(2007年試題)

　　A. 按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入

　　B. 按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　C. 按庫(kù)存商品公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入

　　D. 按庫(kù)存商品公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失

　　【答案】B

　　【解析】換出庫(kù)存商品在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，應(yīng)作為銷(xiāo)售處理，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

　?、趽Q出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

　　【例5】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛汽車(chē)。換出設(shè)備的賬面原值為130萬(wàn)元，已提折舊50萬(wàn)元，凈值80萬(wàn)元，公允價(jià)值70萬(wàn)元(不含稅);換入汽車(chē)的賬面原值為100萬(wàn)元，已提折舊15萬(wàn)元，凈值85萬(wàn)元，公允價(jià)值為80萬(wàn)元(不含稅)。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金11.7萬(wàn)元。假設(shè)不考慮增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。

　　①甲公司(支付補(bǔ)價(jià)方)賬務(wù)處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=11.7/80=15%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。賬務(wù)處理是：

　　借：固定資產(chǎn)清理 80

　　累計(jì)折舊 50

　　貸：固定資產(chǎn)――設(shè)備 130

　　借：固定資產(chǎn)――汽車(chē) 80(公允價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(80×17%)13.6

　　營(yíng)業(yè)外支出(80-70) 10(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失)

　　貸：固定資產(chǎn)清理 80

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(70×17%)11.9

　　銀行存款(補(bǔ)價(jià)) 11.7

　?、谝夜?收到補(bǔ)價(jià)方)賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 85

　　累計(jì)折舊 15

　　貸：固定資產(chǎn)――汽車(chē) 100

　　借：固定資產(chǎn)――設(shè)備 70(公允價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(70×17%)11.9

　　銀行存款(補(bǔ)價(jià)) 11.7

　　營(yíng)業(yè)外支出(85-80) 5(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失)

　　貸：固定資產(chǎn)清理 85

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(80×17%)13.6

　　③換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。

　　(4)非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

　　【例6】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車(chē)和一輛貨運(yùn)汽車(chē)。換出設(shè)備的賬面原值為60萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值48萬(wàn)元(不含稅);換入小客車(chē)的賬面原值為44萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值為32萬(wàn)元(不含稅);貨運(yùn)汽車(chē)的賬面原值為20萬(wàn)元，已提折舊2萬(wàn)元，公允價(jià)值為16萬(wàn)元(不含稅)。假設(shè)在交換過(guò)程中甲公司支付了過(guò)戶(hù)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬(wàn)元，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。則甲公司賬務(wù)處理如下：

　　換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=48+0.8=48.8(萬(wàn)元)

　　小客車(chē)的入賬價(jià)值=48.8×(32/(32+16))=48.8×66.67%=32.54(萬(wàn)元)

　　貨運(yùn)汽車(chē)的入賬價(jià)值=48.8×(16/(32+16))=48.8×33.33%=16.26(萬(wàn)元)

　?、賹⒐潭ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 50

　　累計(jì)折舊 10

　　貸：固定資產(chǎn)――設(shè)備 60

　　②支付相關(guān)費(fèi)用：

　　借：固定資產(chǎn)清理 0.8

　　貸：銀行存款 0.8

　?、蹞Q入汽車(chē)入賬：

　　借：固定資產(chǎn)――小客車(chē) 32.54