2012年中級會計實務(wù)輔導(dǎo)：非貨幣性資產(chǎn)交換(3)

　　2.換入資產(chǎn)以賬面價值入賬$lesson$

　　(1)換入資產(chǎn)以賬面價值入賬的情形

　　不具有商業(yè)實質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。

　　【例7】甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為50萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備5萬元，公允價值60萬元;換入材料的賬面成本為55萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬元(假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅)。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

　?、偌坠举~務(wù)處理如下：

　　借：原材料 46

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(60×17%)10.2

　　存貨跌價準(zhǔn)備 5

　　貸：庫存商品 50

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(60×17%)10.2

　　銀行存款(運(yùn)費(fèi)) 1

　?、谝夜举~務(wù)處理如下：

　　借：庫存商品 55

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(60×17%)10.2

　　貸：原材料 55

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(60×17%)10.2

　　(2)企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　?、僦Ц堆a(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

　?、谑盏窖a(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補(bǔ)價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

　　【例8】甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為50萬元，已提折舊10萬元，計稅價格為35萬元;換入汽車的賬面原值為50萬元，已提折舊5萬元，計稅價格為30萬元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金5萬元。假設(shè)不考慮增值稅以外相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

　?、偌坠?支付補(bǔ)價方)賬務(wù)處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價所占比重=補(bǔ)價/換入資產(chǎn)公允價值=5/30=17%<25%，屬于非貨幣性交換。

　　(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 40

　　累計折舊 10

　　貸：固定資產(chǎn)――設(shè)備 50

　　(2)換入汽車入賬：

　　借：固定資產(chǎn)――汽車 45.85

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(30×17%)5.1

　　貸：固定資產(chǎn)清理 40

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(35×17%)5.95

　　銀行存款 5

　?、谝夜?收到補(bǔ)價方)賬務(wù)處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價所占比重=補(bǔ)價/換出資產(chǎn)公允價值=5/30=17%<25%，屬于非貨幣性交換。

　　(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 45

　　累計折舊 5

　　貸：固定資產(chǎn)――汽車 50

　　(2)換入設(shè)備入賬：

　　借：固定資產(chǎn)――設(shè)備 39.15

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(35×17%)5.95

　　銀行存款 5

　　貸：固定資產(chǎn)清理 45

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(30×17%)5.1

　　(3)非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)時，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

　　【例9】甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，計稅價格為50萬元;換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元，計稅價格30萬元;貨運(yùn)汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元，計稅價格20萬元。假設(shè)在交換過程中甲公司支付了過戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬元，并假定該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。則甲公司賬務(wù)處理如下：

　　換入資產(chǎn)的入賬價值總額=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=設(shè)備賬面價值(60-10)+銷項稅額8.5-進(jìn)項稅額8.5+支付的過戶費(fèi)等0.8=50.8(萬元)

　　小客車的入賬價值=50.8×(34/(34+18))=50.8×65.38%=33.22(萬元)

　　貨運(yùn)汽車的入賬價值=50.8×(18/(34+18))=50.8×34.62%=17.58(萬元)

　　①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 50

　　累計折舊 10

　　貸：固定資產(chǎn)――設(shè)備 60

　?、谥Ц断嚓P(guān)費(fèi)用：

　　借：固定資產(chǎn)清理 0.8

　　貸：銀行存款 0.8

　?、蹞Q入汽車入賬：

　　借：固定資產(chǎn)――小客車 33.22

　　――貨運(yùn)汽車 17.58

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(50×17%)8.5

　　貸：固定資產(chǎn)清理 50.8

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(50×17%)8.5

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