2012年《初級會計實務(wù)》應(yīng)交稅費資料(二)

　　(二)一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理$lesson$

　　1、采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)

　　當期準予扣除的進項稅額通常包括：

　　(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

　　(2)從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額

　　(3) 購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價和規(guī)定扣除率計算準予抵扣的進項稅。

　　當期不準予抵扣的進項稅額通常包括：

　　(1)企業(yè)購進的貨物改變用途(如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費的)

　　(2)企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失

　　2.一般納稅企業(yè)的會計處理

　　為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在"應(yīng)交稅費"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"明細科目。

　　在"應(yīng)交增值稅"明細賬內(nèi)，應(yīng)設(shè)置"進項稅額"、"已交稅金"、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進項稅額轉(zhuǎn)出"。

　　(1)、采購物資和接受應(yīng)稅勞務(wù)??涉及“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)”

　　①企業(yè)從國內(nèi)采購物資時，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)"科目。

　　借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：應(yīng)付賬款(銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等)

　?、诮邮軕?yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)"科目。

　　即：借：生產(chǎn)成本(或制造費用、委托加工物資、管理費等)

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：應(yīng)付賬款

　　注意：

　?、儋徣朊舛愞r(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額。

　　即：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額) (買價×扣除率)

　　材料采購(庫存商品、原材料) (買價-買價×扣除率)

　　貸：應(yīng)付賬款或銀行存款 ( 買價)

　　【例題2：教材例2-32】C商場購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價款100000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達，貨款已用銀行存款支付，會計處理

　　借： 商品采購 87000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額) 13000(100000×13%)

　　貸：銀行存款 100000

　　②自2009年1月1日起，企業(yè)購進固定資產(chǎn)所支付的增值稅額允許抵扣。

　　即： 借：固定資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　【例題3，教材例2-31】B企業(yè)購入不需要安裝設(shè)備一臺，價款及運輸保險等費用合計300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額51000元，款項尚未支付。分錄

　　借：固定資產(chǎn) 300000

　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(進項稅額) 51000

　　貸：應(yīng)付賬款 351000

　　③購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和規(guī)定的扣除率計算進項稅額。

　　【例題4：教材例2-34】某企業(yè)從外地購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款10000元，另外向運輸公司支付運輸費用5000元。貨物已運抵并驗收入庫，按計劃成本法核算。貨款、進項稅和運輸費用已用銀行存款支付。增值稅稅率為17%，運輸費用的進項稅額的扣除率為7%。則該企業(yè)的會計處理如下：

　　進項稅額=10000×17%+5000×7%=2050(元)

　　材料的實際成本=10000+(5000-5000×7%)=14650(元)

　　分錄：

　　借：材料采購 14650

　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(進項稅額) 2050

　　貸：銀行存款 16700

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