2017年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》金融資產(chǎn)實際利率法及攤余成本

　　金融資產(chǎn)實際利率法及攤余成本

　　一、實際利率法(環(huán)球網(wǎng)校提供實際利率法及攤余成本)

　　實際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負債(含一組金融資產(chǎn)或金融負債)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。

　　(1)實際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。

　　(2)企業(yè)在初始確認以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債時，就應(yīng)當計算確定實際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

　　二、攤余成本

　　金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。


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　　多項選擇題

　　1、下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計入當期損益

　　B.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入資產(chǎn)成本

　　C.可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用攤余成本計量

　　D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)成本

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用公允價值計量;可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利計入投資收益。

　　2、關(guān)于金融資產(chǎn)的計量，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當按照取得時的公允價值和相關(guān)的交易費用作為初始確認金額

　　B.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額

　　C.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當期損益

　　D.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用計入當期損益;可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。

　　3、企業(yè)在活躍市場中購入的一項有報價的股權(quán)投資，不可以劃分的金融資產(chǎn)類型有(　　)。

　　A.交易性金融資產(chǎn)

　　B.持有至到期投資

　　C.貸款和應(yīng)收款項

　　D.可供出售金融資產(chǎn)

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】只有債權(quán)性質(zhì)的投資才能劃分為持有至到期投資，權(quán)益性質(zhì)的投資不可以劃分為持有至到期投資，因為權(quán)益工具的到期日、回收金額等是不固定的;選項C，貸款和應(yīng)收賬款是沒有報價的，所以在活躍市場購入的有報價的投資是不能作為貸款和應(yīng)收賬款的。

　　4、下列各項中，屬于企業(yè)金融資產(chǎn)的有(　　)。

　　A.應(yīng)收票據(jù)

　　B.債權(quán)投資

　　C.投資性房地產(chǎn)

　　D.貸款

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】金融資產(chǎn)屬于企業(yè)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。選項C，投資性房地產(chǎn)不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)。

　　5、下列各項中，屬于取得金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用的有(　　)。

　　A.融資費用

　　B.支付給券商的手續(xù)費

　　C.債券的折價

　　D.支付給咨詢公司的傭金

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。

　　6、下列各項中，應(yīng)計入當期損益的有(　　)。

　　A.金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失

　　B.交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值變動額

　　C.持有至到期投資取得時的交易費用

　　D.可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值變動額

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】選項C，持有至到期投資取得時的交易費用計入初始確認金額，不計入當期損益;選項D，可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值變動額應(yīng)當計入所有者權(quán)益。

　　7、下列關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有(　　)。

　　A.貸款和應(yīng)收款項應(yīng)采用實際利率法，按攤余成本計量

　　B.持有至到期投資應(yīng)采用實際利率法，按攤余成本計量

　　C.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用

　　D.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】貸款、應(yīng)收款項和持有至到期投資采用實際利率法，按照攤余成本進行后續(xù)計量，選項A和B正確;交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值進行后續(xù)計量，不能扣除可能發(fā)生的交易費用，選項C和D錯誤。

　　8、下列關(guān)于金融資產(chǎn)的后續(xù)計量說法不正確的有( )。

　　A. 貸款和應(yīng)收款項以攤余成本進行后續(xù)計量

　　B. 如果某債務(wù)工具投資在活躍市場沒有報價，則企業(yè)視其具體情況也可以將其劃分為持有至到期投資

　　C. 貸款在持有期間所確認的利息收入必須采用實際利率計算，不能使用合同利率

　　D. 貸款和應(yīng)收款項僅指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項B，如果某債務(wù)工具投資在活躍市場沒有報價，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。選項C，貸款在持有期間所確認的利息收入應(yīng)當根據(jù)實際利率計算。實際利率和合同利率差別較小的，也可以按合同利率計算利息收入。選項D，貸款和應(yīng)收款項一般是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但是又不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。一般企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收款項也可以劃分為這一類。

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