2017年中級會計職稱《中級會計實務》金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則

　　金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則

　　金融資產(chǎn)的后續(xù)計量與金融資產(chǎn)的分類密切相關。(環(huán)球網(wǎng)校提供金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則)

　　企業(yè)應當按照以下原則對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量：

　　1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，應當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用;

　　2.持有至到期投資，應當采用實際利率法，按攤余成本計量;

　　3.貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量;

　　4.可供出售金融資產(chǎn)，應當按公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。

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　　一、單項選擇題

　　1、下列各項中，不應計入相關金融資產(chǎn)或金融負債初始入賬價值的是(　　)。

　　A.發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費用

　　B.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

　　C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用

　　D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

　　【正確答案】B

　　【答案解析】交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關費用應計入投資收益，其他事項相關交易費用均應計入其初始入賬價值。

　　2、下列各項中，表述不正確的是(　　)。

　　A.金融資產(chǎn)不存在活躍市場的，企業(yè)應當采用估值技術確定其公允價值

　　B.企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)時，應按照公允價值計量

　　C.金融資產(chǎn)的公允價值，應當以市場交易價格為基礎確定

　　D.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，相關交易費用計入金融資產(chǎn)的初始確認金額

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項D，對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益。

　　3、2014年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 078.98萬元，另支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2014年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2015年12月31日的賬面價值為(　　)萬元。

　　A.2 062.14

　　B.2 068.98

　　C.2 072.54

　　D.2 055.44

　　【正確答案】D

　　【答案解析】該持有至到期投資2014年12月31日的賬面價值=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2 072.54(萬元)，2015年12月31日的賬面價值=2 072.54×(1+4%)-2 000×5%=2 055.44(萬元)。

　　4、2011年1月1日，甲公司以銀行存款1 100萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值為1 000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實際年利率為7.53%。2011年12月31日，該債券的公允價值上漲至1 150萬元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為(　　)萬元。

　　A.1 082.83

　　B.1 150

　　C.1 182.53

　　D.1 200

　　【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司該債券投資的賬面價值=1 100+1 100×7.53%-1 000×10%=1 082.83(萬元)。

　　5、2014年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1 050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于2013年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益是(　　)萬元。

　　A.120

　　B.258

　　C.270

　　D.318

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益=收回債券的本金和利息-購入債券支付的款項=100×12×(1+5%×2)-(1 050+12)=258(萬元)。

　　6、2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價款為195萬元(其中包括已到付息期但尚未領取的利息4萬元)，另支付相關交易費用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金額資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對應的“可供出售金融資產(chǎn)--利息調(diào)整”科目的金額為(　　)萬元。

　　A.4(借方)

　　B.4(貸方)

　　C.8(借方)

　　D.8(貸方)

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題會計分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--成本　　　　　　　　　　 200

　　應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 196

　　可供出售金融資產(chǎn)--利息調(diào)整　　　　　　　　　 8

　　從上述分錄可知，“可供出售金融資產(chǎn)--利息調(diào)整”科目應為貸方8萬元，選項D正確。

　　二、多項選擇題

　　1、下列有關可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應計入當期損益

　　B.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入資產(chǎn)成本

　　C.可供出售金融資產(chǎn)期末應采用攤余成本計量

　　D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應沖減資產(chǎn)成本

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】可供出售金融資產(chǎn)期末應采用公允價值計量;可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利計入投資收益。

　　2、關于金融資產(chǎn)的計量，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.交易性金融資產(chǎn)應當按照取得時的公允價值和相關的交易費用作為初始確認金額

　　B.可供出售金融資產(chǎn)應當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額

　　C.可供出售金融資產(chǎn)應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益

　　D.持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】交易性金融資產(chǎn)應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用計入當期損益;可供出售金融資產(chǎn)應當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。

　　3、企業(yè)在活躍市場中購入的一項有報價的股權投資，不可以劃分的金融資產(chǎn)類型有(　　)。

　　A.交易性金融資產(chǎn)

　　B.持有至到期投資

　　C.貸款和應收款項

　　D.可供出售金融資產(chǎn)

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】只有債權性質(zhì)的投資才能劃分為持有至到期投資，權益性質(zhì)的投資不可以劃分為持有至到期投資，因為權益工具的到期日、回收金額等是不固定的;選項C，貸款和應收賬款是沒有報價的，所以在活躍市場購入的有報價的投資是不能作為貸款和應收賬款的。

　　4、下列各項中，屬于企業(yè)金融資產(chǎn)的有(　　)。

　　A.應收票據(jù)

　　B.債權投資

　　C.投資性房地產(chǎn)

　　D.貸款

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】金融資產(chǎn)屬于企業(yè)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、貸款、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。選項C，投資性房地產(chǎn)不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)。

　　5、下列各項中，屬于取得金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用的有(　　)。

　　A.融資費用

　　B.支付給券商的手續(xù)費

　　C.債券的折價

　　D.支付給咨詢公司的傭金

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。

　　6、下列各項中，應計入當期損益的有(　　)。

　　A.金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失

　　B.交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值變動額

　　C.持有至到期投資取得時的交易費用

　　D.可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值變動額

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】選項C，持有至到期投資取得時的交易費用計入初始確認金額，不計入當期損益;選項D，可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值變動額應當計入所有者權益。

　　7、下列關于金融資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有(　　)。

　　A.貸款和應收款項應采用實際利率法，按攤余成本計量

　　B.持有至到期投資應采用實際利率法，按攤余成本計量

　　C.交易性金融資產(chǎn)應按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用

　　D.可供出售金融資產(chǎn)應按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】貸款、應收款項和持有至到期投資采用實際利率法，按照攤余成本進行后續(xù)計量，選項A和B正確;交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值進行后續(xù)計量，不能扣除可能發(fā)生的交易費用，選項C和D錯誤。

　　8、下列關于金融資產(chǎn)的后續(xù)計量說法不正確的有( )。

　　A. 貸款和應收款項以攤余成本進行后續(xù)計量

　　B. 如果某債務工具投資在活躍市場沒有報價，則企業(yè)視其具體情況也可以將其劃分為持有至到期投資

　　C. 貸款在持有期間所確認的利息收入必須采用實際利率計算，不能使用合同利率

　　D. 貸款和應收款項僅指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項B，如果某債務工具投資在活躍市場沒有報價，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。選項C，貸款在持有期間所確認的利息收入應當根據(jù)實際利率計算。實際利率和合同利率差別較小的，也可以按合同利率計算利息收入。選項D，貸款和應收款項一般是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權，但是又不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權。一般企業(yè)發(fā)生的應收款項也可以劃分為這一類。

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