會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)：補(bǔ)貨、退貨、換貨的賬務(wù)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第九條規(guī)定：“企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。”

◆對(duì)于銷售退回，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1.對(duì)于本年度未確認(rèn)收入的銷售退回，按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。

2.對(duì)于本年度已確認(rèn)收入的銷售退回，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。

3.屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的

①涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方;反之，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。

②涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目中核算。

③不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。

◆【案例解析】

(1)制藥產(chǎn)業(yè)公司，2019年發(fā)生一筆銷貨行為，A類藥品10000支，在2020年7月份對(duì)方要退貨2000支，但是藥品他們已經(jīng)自行銷毀了。當(dāng)時(shí)收到了退貨協(xié)議和說明報(bào)告，領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)審批，并開具了銷項(xiàng)負(fù)數(shù)。

問：實(shí)際貨并沒有退回來，這個(gè)產(chǎn)品損失到底是誰承擔(dān)?結(jié)轉(zhuǎn)成本如何賬務(wù)處理?

2000支退回賬務(wù)處理如下：

1.開具紅字發(fā)票，沖減收入：

借：應(yīng)收賬款(紅字)

貸：主營業(yè)務(wù)收入(紅字)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(紅字)

2.同時(shí)減少成本結(jié)轉(zhuǎn)：

借：主營業(yè)務(wù)成本(紅字)

貸：產(chǎn)成品(紅字)

3.報(bào)損減少庫存：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：產(chǎn)成品

4.損失批準(zhǔn)處理：

借：其他應(yīng)收款(責(zé)任賠款等)

管理費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

(2)甲公司2018年12月銷售一批商品給乙公司，取得收入50,000元(不含稅，增值稅率16%)。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本30,000元。貨款到年末尚未收到，甲公司未對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2019年1月18日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。甲公司2019年4月30日對(duì)外報(bào)出2018年度財(cái)務(wù)報(bào)告。

問：跨年的退貨如何賬務(wù)處理?

賬務(wù)處理如下：

1.1月18日，全額沖減銷售收入：

借：應(yīng)收賬款 (58,000)

貸：以前年度損益調(diào)整 (50,000)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(8,000)

2.同時(shí)沖減成本結(jié)轉(zhuǎn)：

借：以前年度損益調(diào)整(30,000)

貸：產(chǎn)成品 (30,000)

3.調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5,000

貸：以前年度損益調(diào)整 5,000

4.“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 15,000

貸：以前年度損益調(diào)整 15,000

發(fā)生在收入確認(rèn)之后的銷售折讓應(yīng)直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的除外(沖減上年度銷售收入)。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)收賬款/銀行存款

(3)A企業(yè)購買B企業(yè)的煤炭20萬噸，每噸15萬元，貨款300萬元，合同中約定如果B企業(yè)的煤炭不達(dá)標(biāo)，A企業(yè)將扣除貨款的20%即60萬元，結(jié)果，B企業(yè)的煤炭經(jīng)過檢測(cè)果然不達(dá)標(biāo)，但是B企業(yè)與A企業(yè)進(jìn)行協(xié)商，要求不要扣除60萬的貨款，取而代之的是對(duì)A企業(yè)“進(jìn)行補(bǔ)貨4萬噸”。

問：對(duì)于補(bǔ)貨的4萬噸雙方應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

方法：補(bǔ)貨的4萬噸貨物不開具發(fā)票，不付款，B企業(yè)作視同銷售進(jìn)行處理。

會(huì)計(jì)分錄：

·A企業(yè)收到補(bǔ)貨

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本

·B企業(yè)發(fā)出補(bǔ)貨

借：主營業(yè)務(wù)成本——補(bǔ)貨

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

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