2017年經(jīng)濟師《初級財稅》章節(jié)講義預習：消費稅制

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　　初級經(jīng)濟師考試《財政稅收》沖刺講義：第五章　消費稅制

　　一、消費稅的概念

　　消費稅的特點：

　　1、征稅項目具有選擇性;2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性;3、征收方法具有多樣性;4、稅收調(diào)節(jié)具有特殊性(表現(xiàn)為(1)不同的征稅項目稅負差異較 大，對需要限制或控制消費的消費品規(guī)定較高的稅率，體現(xiàn)特殊的調(diào)節(jié)目的;(2)消費稅往往同有關稅種配合實行加重或雙重調(diào)節(jié)，通常采取增值稅與消費稅雙重 調(diào)節(jié)的辦法，對某些需要特殊調(diào)節(jié)的消費品或消費行為在征收增值稅的同時，再征收一道消費稅，形成一種特殊的對消費品雙層次調(diào)節(jié)的稅收調(diào)節(jié)體系)5、消費稅 具有轉嫁性。

　　二、消費稅的納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。

　　三、消費稅的征收范圍

　　1、煙;2、酒及酒精;3、化妝品;4、貴重首飾及珠寶玉石;

　　5、鞭炮、焰火;6、成品油;7、汽車輪胎;8、摩托車;　　9、小汽車;

　　10、高爾夫球及球具;11、高檔手表 12、游艇;　13、木制一次性筷子;

　　14、實木地板。

　　四、消費稅的稅率

　　(一)消費稅的稅率形式——比例稅率和定額稅率

　　從高適用稅率的情形：(1)納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，未分別核算的，按最高稅率征稅;(2)納稅人將應稅消費品與非應稅消費品以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。

　　(二)適用稅率的特殊規(guī)定

　　1、卷煙的適用稅率

　　(1)納稅人銷售的卷煙因放開銷售價格而經(jīng)常發(fā)生價格上下浮動的，應以該牌號規(guī)格卷煙銷售當月的加權平均銷售價格確定征收類別和適用稅率。但銷售的卷煙有下列情形之一的，不得列入加權平均計算：銷售價格明顯偏低無正當理由的;無銷售價格的。

　　(2)卷煙由于按裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價格后，應按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率。

　　(3)納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應當按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率。無同牌號的，一律按照卷煙最高稅率征稅。

　　(4)委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。無同牌號的，一律按照卷煙最高稅率征稅。

　　(5)殘次品卷煙應當按同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。

　　(6)下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標準箱150元計征稅率：白包卷煙;手工卷煙;未經(jīng)國務院批準納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙。

　　(7)卷煙分類計稅標準的調(diào)整，由國家稅務總局確定。

　　2、酒的適用稅率

　　(1)外購酒精生產(chǎn)的白酒，應按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。無法確定酒精所用原料的，一律按糧食白酒稅率征稅。

　　(2)外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，從高確定稅率征稅。

　　(3)以外購白酒加漿降度，或外購散酒裝瓶出售，以及外購白酒以曲香、香精進行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，按照外購白酒所用原料確定適用稅率。無法確定酒精所用原料的，一律按糧食白酒稅率征稅。

　　(4)對外購的不同品種的白酒勾兌的白酒，一律按糧食白酒是稅率征稅。

　　(5)對用糧食、薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按糧食白酒是稅率征稅。

　　(6)對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅。

　　五、消費稅應納稅額的計算

　　(一)自行銷售應稅消費品的計稅依據(jù)

　　國家在確定消費稅的計稅依據(jù)時，分別采用從量和從價兩種計稅辦法。

　　1、實行從量定額計征辦法的計稅依據(jù)

　　應納稅額=應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額

　　2、實行從價定率計征辦法的計稅依據(jù)

　　應納稅額=應稅消費品的銷售額×適用稅率

　　銷售額：是指納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　銷售額不包括向購買方收取的增值稅額。如果在銷售額中含增值稅，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅額的銷售額，其換算公式為：

　　應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額/(1+增值稅稅率或征收率)

　　【注意】應稅消費品連同包裝物銷售額，包裝物銷售應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅;押金不應并入應稅消費品的銷售額中征稅;但對于逾期未收回的包裝物不再退還的或已收取一年以上的押金，并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。

　　注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費”屬于價款的組成部分，應繳納消費稅。

　　特殊規(guī)定：

　　(1)銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規(guī)定：

　?、偻赓徱讯悷熃z生產(chǎn)的卷煙;

　?、谕赓徱讯惢瘖y品生產(chǎn)的化妝品;

　?、弁赓徱讯愔閷氂袷a(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　④外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　?、萃赓徱讯惼囕喬?內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;

　?、尥赓徱讯惸ν熊嚿a(chǎn)的摩托車。

　?、咭酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯愂X油為原料生產(chǎn)的應稅消費品

　?、嘁酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯悵櫥蜑樵仙a(chǎn)的潤滑油

　?、嵋酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯悧U頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

　　⑩以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子

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　　⑾以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板

　　當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款

　　=當期準予扣除的外購應稅消費品買價(或數(shù)量)×外購應稅消費品的適用稅率(或稅額)

　　當期準予扣除的外購應稅消費品買價(或數(shù)量)

　　=期初庫存的外購應稅消費品的買價(或數(shù)量)+當期購進的應稅消費品的買價(或數(shù)量)-期末庫存的外購應稅消費品的買價(或數(shù)量)

　　納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面，應按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

　　3、卷煙、糧食白酒、薯類白酒實行從量定額和從價定率相結合計算應納稅額的復合計稅辦法。公式為：

　　應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率

　　(二)自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅價格

　　用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時納稅。

　　納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，凡用于其它方面的，應當納稅，具體有兩種情況：

　　(1)有同類消費品的銷售價格的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;

　　應納稅額=同類消費品銷售價格×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

　　(2)沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(l-消費稅稅率)=成本×(1+成本利潤率)÷(l- 消費稅稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　(三)委托加工應稅消費品的計稅價格的計算

　　委托加工指的是委托方提供原料和主要財料，受托方收取加工費和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。

　　【注意】對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方的名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品，都不得作為委托加工應稅消費品，應當按銷售自產(chǎn)應稅消費品繳納消費稅。

　　委托加工計稅價格的確定：

　?、侔凑帐芡蟹酵愊M品的銷售價格計算納稅。

　?、跊]有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　(四)用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品計算征收消費稅問題

　　納稅人用委托加工收回的下列11種應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，在計征消費稅時準予從應納 消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅額

　　當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款–期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款

　　(五)進口應稅消費品的應納稅額

　　1、采用從價定率

　　組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　從量定額：應納稅額=應稅消費品數(shù)量×單位稅額

　　2、進口卷煙的組成計稅價格和應納稅額的計算

　　(1)進口卷煙消費稅組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅)/(1-進口卷煙消費適用的比例稅率)

　　(2)應納消費稅稅額=進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅。

　　消費稅定額稅=海關核定的進口卷煙數(shù)量×消費稅定額稅率(每標準箱50 000支150元)

　　六、消費稅的稅收優(yōu)惠

　　(一)納稅人直接出口應納消費品，按照其實際出口的應稅消費品數(shù)量，予以免征消費稅。

　　(二)由出口企業(yè)出口和代理出口的應稅消費品，給予退稅。

　　(三)稅額的減征 對 生產(chǎn)銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅。

　　(四)若干具體規(guī)定

　　1、對成品油生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)自用油免征消費稅

　　自2009年，對成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過程中，作為燃料、動力及原材料消耗掉的資產(chǎn)成品油，免征消費稅。對用于其它用途或直接對外銷售的成品油征稅消費稅。

　　2、農(nóng)用拖拉機、收割機和手扶拖拉機專用輪胎不征稅消費稅。

　　3、絕緣油類不征收消費稅。

　　七、消費稅的征收管理

　　(一)納稅義務發(fā)生時間

　　1、納稅人銷售應稅消費品的，按不同的銷售結算方式分別為：

　　(1)采取賒銷和分期收款結算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天。

　　(2)采取預收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天。

　　(3)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。

　　(4)納稅人采取其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。

　　2、納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，為移送使用的當天。

　　3、納稅人委托加工的應稅消費品，為納稅人提貨的當天。

　　4、納稅人進口的應稅消費品，為報關進口的當天。

　　(二)納稅期限

　　納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。

　　納稅人以1個月或1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日、15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結算上月應納稅額。

　　納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)申報繳納稅款。

　　(三)納稅地點

　　1、納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應稅消費品的，應當在應稅消費品銷售后，向機構所在地或居住地主管稅務機關繳納消費稅。

　　2、納稅人的總機構與分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅;經(jīng)過國家稅務總局和省級國家稅務局批準，納稅人分支機構應納的消費稅稅款也可以由總機構向所在地的稅務機關繳納。

　　3、委托加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅。

　　4、進口的應稅消費品，由進口人或其代理的向報關地海關申報繳納消費稅。

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